Спец_ал_зована державна податкова _нспекц_я по робот_ з ВПП у м. Донецьку пов_домляє щодо застосування податкових соц_альних п_льг.

1. Стосовно питання застосування податкової соц_альної п_льги до грошового забезпечення ос_б рядового та начальницького складу установи.

П_дпунктом 6.5.1 пункту 6.5 статт_ 6 Закону України в_д 22.05.2003р. № 889- IV "Про податок з доход_в ф_зичних ос_б" (дал_ - Закон № 889) встановлено, що податкова соц_альна п_льга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом зв_тного податкового м_сяця як зароб_тна плата (_нш_ прир_внян_ до неї в_дпов_дно до законодавства виплати, компенсац_ї та в_дшкодування), якщо його розм_р не перевищує суми, яка дор_внює сум_ м_сячного прожиткового м_н_муму, д_ючого для працездатної особи на 1 с_чня зв_тного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

В_дпов_дно до Закону України в_д 24.03.1995р. № 108/95-ВР "Про оплату прац_" зароб_тна плата це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому вираз_, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує прац_вников_ за виконану ним роботу.

П_дпунктом "д" пункту 1.3 статт_ 1 Закону № 889 доходи у вигляд_ зароб_тної плати - це доходи, нарахован_ (виплачен_, надан_) внасл_док зд_йснення платником податку трудової д_яльност_ на територ_ї України, в_д працедавця, незалежно в_д того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом.

Для ц_лей вказаного Закону п_д терм_ном "зароб_тна плата" розум_ються також _нш_ заохочувальн_ та компенсац_йн_ виплати або _нш_ виплати та винагороди, як_ виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з в_дносинами трудового найму зг_дно _з законом (п_дпункт 1.1 статт_ 1 Закону № 889).

В_дпов_дно до пункту 2 статт_ 14 Закону України в_д 23.06.2005р. № 2713-IV "Про Державну крим_нально-виконавчу службу в Україн_" (дал_ - Закон № 2713) служба в Державн_й крим_нально-виконавч_й служб_ України є державною службою особливого характеру, яка полягає у профес_йн_й д_яльност_ придатних до неї за станом здоров'я _ в_ком громадян України.

Пунктом 2 статт_ 23 Закону № 2713 встановлено, що умови грошового _ матер_ального забезпечення ос_б рядового _ начальницького складу та оплата прац_ прац_вник_в крим_нально-виконавчої служби визначаються законодавством.

При цьому, пунктом 5 вказаної статт_ визначено, що на ос_б рядового _ начальницького складу крим_нально-виконавчої служби поширюються д_я статей 22 _ 23 Закону України "Про м_л_ц_ю", а також порядок _ умови проходження служби та грошового забезпечення, передбачен_ для прац_вник_в орган_в внутр_шн_х справ.

В_дпов_дно до пункту 1 статт_ 24 Закону № 2713 ф_нансування д_яльност_ Державної крим_нально-виконавчої служби України зд_йснюється за рахунок кошт_в Державного бюджету України та _нших джерел, передбачених законом.

П_дпунктом 1.2 пункту 1 _нструкц_ї про порядок застосування нормативно-правових акт_в з питань грошового забезпечення ос_б рядового та начальницького складу крим_нально-виконавчої системи, затвердженої наказом Державного департаменту України з питань виконання покарань в_д 18.10.2004р. № 203 та зареєстрованої у М_н_стерств_ юстиц_ї України 05.11.2004р. за № 1411/10010 (дал_ - _нструкц_я № 203), встановлено, що грошове забезпечення ос_б рядового та начальницького складу крим_нально-виконавчої системи складається з оклад_в грошового забезпечення, до яких належать посадов_ оклади та оклади за спец_альним званням, а також оклади грошового утримання курсант_в навчальних заклад_в, та додаткових вид_в грошового забезпечення, як_ включають надбавки, доплати, прем_ї, одноразов_ й щом_сячн_ винагороди, матер_альну допомогу та грошову допомогу при зв_льненн_.

Таким чином, з огляду на вищенаведен_ норми Закон_в та _нструкц_ї, застосовувати податкову соц_альну п_льгу до доходу ос_б рядового та начальницького складу крим_нально-виконавчої системи, одержуваного у вигляд_ грошового забезпечення, не має п_дстав, оск_льки даний дох_д не в_дпов_дає визначенню зароб_тної плати, наведеному у пункт_ 1.3 статт_ 1 Закону № 889 _ вказан_ особи не є найманими прац_вниками в_дпов_дно до чинного трудового законодавства.

2. Щодо застосування податкової соц_альної п_льги до зароб_тної плати, нарахованої засудженим п_д час в_дбування покарання у вигляд_ позбавлення вол_.

Пунктом 1 статт_ 50 Крим_нального кодексу України в_д 05.04.2001р. № 2341-___ встановлено, що покарання є заходом примусу, що застосовується в_д _мен_ держави за вироком суду до особи, визнаної винною у вчиненн_ злочину, _ полягає в передбаченому законом обмеженн_ прав _ свобод засудженого.

Крим_нально-виконавчий кодекс України в_д 11.07.2003р. № 1129-IV (дал_ - Кодекс) визначив, що засуджен_ зобов'язан_ виконувати встановлен_ законодавством обов'язки громадян України (пункт 1 статт_ 9).

В_дпов_дно до статт_ 67 Конституц_ї України, яка прийнята 28.06.1996р. на п'ят_й сес_ї Верховної Ради України, кожен зобов'язаний сплачувати податки _ збори в порядку _ розм_рах, встановлених законом.

Оподаткування доход_в ф_зичних ос_б зд_йснюється зг_дно з Законом України в_д 22.05.2003р. № 889- IV "Про податок з доход_в ф_зичних ос_б" (дал_ - Закон № 889).

В_дпов_дно до п_дпункту 3.1.1 пункту 3.1 статт_ 3 Закону № 889 об'єктом оподаткування резидента є загальний м_сячний оподатковуваний дох_д.

П_дпунктом 4.2.1 пункту 4.2 статт_ 4 Закону № 889 встановлено, що до складу загального м_сячного оподатковуваного доходу включаються, зокрема, доходи у вигляд_ зароб_тної плати, нарахован_ (виплачен_) платнику податку в_дпов_дно до умов трудового або цив_льно-правового договору. В той же час, до складу загального м_сячного оподатковуваного доходу включаються також _нш_ доходи, кр_м тих, що не п_длягають оподаткуванню.

При цьому, платник податку з доход_в ф_зичних ос_б має право на зменшення, на суму податкової соц_альної п_льги, суми загального м_сячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на територ_ї України в_д одного працедавця у вигляд_ зароб_тної плати (пункт 6.1 статт_ 6 Закону № 889).

Як пов_домлялось вище, доходи у вигляд_ зароб_тної плати - це доходи, нарахован_ (виплачен_, надан_) внасл_док зд_йснення платником податку трудової д_яльност_ на територ_ї України, в_д працедавця, незалежно в_д того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом (п_дпункт "д" пункту 1.3 статт_ 1 Закону № 889).

Для ц_лей вказаного Закону п_д терм_ном "зароб_тна плата" розум_ються також _нш_ заохочувальн_ та компенсац_йн_ виплати або _нш_ виплати та винагороди, як_ виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з в_дносинами трудового найму зг_дно _з законом (п_дпункт 1.1 статт_ 1 Закону № 889).

Зг_дно з пунктом 1.17 статт_ 1 Закону № 889 працедавець - юридична особа (її ф_л_я, в_дд_лення, _нший в_докремлений п_дрозд_л чи її представництво) або ф_зична особа - суб'єкт п_дприємницької д_яльност_ (включаючи самозайнятих ос_б), яка укладає трудов_ договори (контракти) з найманими особами та несе обов'язки _з сплати їм зароб_тної плати, а також нарахування, утримання та сплати цього податку до бюджету, нарахувань на фонд оплати прац_, _нш_ обов'язки, передбачен_ законами.

Наймана особа - ф_зична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функц_ю виключно за дорученням або наказом працедавця зг_дно з умовами укладеного з ним трудового договору (контракту) в_дпов_дно до закону (пункт 1.8 статт_ 1 Закону № 889).

Кодексом закон_в про працю в_д 10.12.1971р. (дал_ - КЗпП) встановлено, що право громадян України на працю, - тобто на одержання роботи з оплатою прац_ не нижче встановленого державою м_н_мального розм_ру, - включаючи право на в_льний виб_р профес_ї, роду занять _ роботи, забезпечується державою (стаття 2).

Прац_вники реал_зують право на працю шляхом укладення трудового договору про роботу на п_дприємств_, в установ_, орган_зац_ї або з ф_зичною особою.

Трудовий догов_р це угода м_ж прац_вником _ власником п_дприємства, установи, орган_зац_ї або уповноваженим ним органом чи ф_зичною особою, за якою прац_вник зобов'язується виконувати роботу, визначену ц_єю угодою, з п_дляганням внутр_шньому трудовому розпорядков_, а власник п_дприємства, установи, орган_зац_ї або уповноважений ним орган чи ф_зична особа зобов'язується виплачувати прац_вников_ зароб_тну плату _ забезпечувати умови прац_, необх_дн_ для виконання роботи, передбачен_ законодавством про працю, колективним договором _ угодою стор_н (частина перша статт_ 21 КЗпП).

Контракт є особливою формою трудового договору, в якому строк його д_ї, права, обов'язки _ в_дпов_дальн_сть стор_н (в тому числ_ матер_альна), умови матер_ального забезпечення _ орган_зац_ї прац_ прац_вника, умови роз_рвання договору, в тому числ_ дострокового, можуть встановлюватися угодою стор_н(частина третя статт_ 21 КЗпП).

Пунктом 1 статт_ 118 Кодексу встановлено, що засуджен_ до позбавлення вол_ повинн_ працювати в м_сцях _ на роботах, як_ визначаються адм_н_страц_єю колон_ї.

Зг_дно _з пунктом 1 статт_ 120 Кодексу праця ос_б, засуджених до позбавлення вол_, оплачується в_дпов_дно до її к_лькост_ _ якост_. Форми _ системи оплати прац_, норми прац_ та розц_нки встановлюються нормативно-правовими актами Державного департаменту України з питань виконання покарань.

В_дпов_дно до п_дпункту 6 пункту 2 статт_ 13 Закону України в_д 23.06.2005р. № 2713-IV "Про Державну крим_нально-виконавчу службу в Україн_" трудов_ в_дносини засуджених регулюються законодавством про працю з урахуванням вимог крим_нально-виконавчого законодавства.

_нструкц_єю з оплати прац_ засуджених до обмеження та позбавлення вол_, затвердженої наказом Державного департаменту України з питань виконання покарань в_д 04.10.2004р. № 191 та зареєстрованої в М_н_стерств_ юстиц_ї України 18.10.2004р. за № 1328/9927 (дал_ - _нструкц_я № 191), встановлено, що засуджен_ до обмеження вол_ залучаються до прац_ на виробництв_ (п_дприємствах або в майстернях) виправних центр_в або на п_дприємствах, в установах чи орган_зац_ях ус_х форм власност_ на п_дстав_ укладених письмових угод м_ж установою та замовником за умови забезпечення належного нагляду за їхньою повед_нкою (п_дпункт 1.1 пункту 1). При цьому, праця засуджених до обмеження вол_ регулюється законодавством про працю, за винятком правил прийняття на роботу, зв_льнення з роботи, переведення на _ншу роботу.

П_дпунктом 4.1 пункту 4 _нструкц_ї № 191 встановлено, що _з зароб_тної плати, отриманих пенс_й та _нших доход_в засуджених зд_йснюються утримання в_дпов_дно до законодавства з дотриманням такої черговост_: податок з доход_в ф_зичних ос_б (кр_м сум отриманих пенс_й); ал_менти; варт_сть харчування, одягу, взуття, б_лизни, комунально-побутових та _нших наданих послуг (кр_м вартост_ спецодягу _ спецхарчування); за виконавчими листами на користь громадян; за виконавчими листами на користь юридичних ос_б; в_дшкодування матер_альних збитк_в, запод_яних засудженими держав_ п_д час в_дбування покарання.

Враховуючи наведене, а також зважаючи на те, що при нарахуванн_ доход_в у вигляд_ зароб_тної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої зароб_тної плати, зменшена на суму збору до Пенс_йного фонду України та внеск_в до фонд_в загальнообов'язкового державного соц_ального страхування, як_ в_дпов_дно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи (пункт 3.5 статт_ 3 Закону № 889), зароб_тна плата ос_б засуджених до позбавлення вол_ не в_дпов_дає визначенню зароб_тної плати в розум_нн_ Закону № 889 _ вказан_ особи не є найманими прац_вниками в_дпов_дно до чинного трудового законодавства, тому п_дстави до застосування податкової соц_альної п_льги до вищевказаних доход_в в_дсутн_.

Отже вказан_ доходи оподатковуються на загальних п_дставах за ставкою 15% (в 2004-2006р.р. - 13%).