Роз'яснення ДПА України щодо
проблемних питань,
що виникають в ход_ перев_рок
кредитних сп_лок та їх ф_л_й
В ход_ перев_рок встановлено, що кредитна сп_лка - юридична
особа та її ф_л_ї, як_ розташован_ на
територ_ї _нших територ_альних громад, зд_йснюють д_яльн_сть, _ отримують
доходи, як_ зв_льнен_ в_д оподаткування, а також доходи, у раз_ отримання яких кредитна сп_лка (її ф_л_я) -
неприбуткова орган_зац_я зобов'язана сплатити податок на прибуток. При цьому
окремими ф_л_ями не
подавалися до державних податкових орган_в необх_дн_ документи для
включення до Реєстру неприбуткових установ та орган_зац_й, та в_дпов_дно зв_ти про використання кошт_в неприбутковими
установами та орган_зац_ями не подавалися. Вс_ доходи, отриман_ (нарахован_)
юридичною особою та в_докремленими п_дрозд_лами кредитної сп_лки обл_ковуються,
декларуються та оподатковуються т_льки на р_вн_ юридичної особи. Податков_
органи про прийняття кредитною сп_лкою р_шення щодо сплати консол_дованого
податку на прибуток в установленому порядку не пов_домлялися. У зв'язку з чим
виникло проблемне питання, пов'язане з розпод_лом загальних задекларованих
доход_в та витрат м_ж юридичною особою та її в_докремленими п_дрозд_лами.
Порядок сплати консол_дованого
податку на прибуток визначено п_дпунктом 2.1.3 пункту 2.1 статт_ 2 Закону
України "Про оподаткування прибутку п_дприємств" (дал_ - Закон). Зокрема,
платник податку, який має ф_л_ї, в_дд_лення та _нш_ в_докремлен_ п_дрозд_ли, що
не мають статусу юридичної особи, розташован_ на територ_ї _ншої, н_ж такий
платник податку, територ_альної громади, може прийняти р_шення щодо сплати
консол_дованого податку та сплачувати податок до бюджет_в територ_альних громад
за м_сцезнаходженням ф_л_й, а також до бюджету територ_альної громади за своїм
м_сцезнаходженням, визначений зг_дно з нормами цього Закону та зменшений на
суму податку, сплаченого до бюджет_в територ_альних громад за м_сцезнаходженням
ф_л_й.
При цьому сума податку на прибуток ф_л_й за в_дпов_дний зв_тний
(податковий) пер_од визначається розрахунково виходячи _з загальної суми
податку, нарахованого платником податку, розпод_леного пропорц_йно питом_й ваз_ суми валових витрат ф_л_й та
амортизац_йних в_драхувань, нарахованих по основних фондах такого платника
податку, як_ розташован_ за м_сцезнаходженням ф_л_ї, у загальн_й сум_ валових
витрат та амортизац_йних в_драхувань цього платника податку (абзац другий та
трет_й п_дпункту 2.1.3 пункту 2.1 статт_ 2 Закону).
З метою реал_зац_ї цього п_дпункту наказом ДПА України в_д
10 лютого 2003 року N 68 (зареєстровано в М_н_стерств_ юстиц_ї України 5
березня 2003 р. за N 182/7503) затверджена форма розрахунку податкових
зобов'язань щодо сплати консол_дованого податку на прибуток п_дприємства та
Порядок його складання, а також форма пов_домлення платника податку про
прийняття р_шення щодо сплати консол_дованого податку на прибуток п_дприємства.
Враховуючи зазначене,
Законом передбачена лише одна п_дстава для сплати податкових зобов'язань ф_л_й,
в_дд_лень та _нших в_докремлених п_дрозд_л_в юридичною особою - якщо прийнято
р_шення щодо сплати консол_дованого податку з дотриманням вимог п_дпункту 2.1.3
пункту 2.1 статт_ 3 Закону та наказу ДПА України в_д 10 лютого 2003 року N 68.
Перел_к доход_в, як_ зв_льняються в_д оподаткування у
кредитних сп_лок наведено в п_дпункт_ 7.11.4 пункту 7.11 статт_ 7 Закону.
Разом з тим, п_дпунктом 7.11.9 пункту 7.11 статт_ 7 Закону,
визначено, що незалежно в_д положень абзацу першого цього п_дпункту, у раз_
коли неприбуткова орган_зац_я отримує доход з джерел, _нших н_ж визначен_
в_дпов_дними п_дпунктами 7.11.2 - 7.11.7 цього пункту, така неприбуткова
орган_зац_я зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума
доход_в, отриманих з таких _нших джерел, зменшена
на суму витрат, пов'язаних _з отриманням таких доход_в, але не вище суми таких
доход_в. При п_драхунку суми перевищення доход_в над витратами зг_дно _з
абзацом першим цього п_дпункту, а також при визначенн_ сум оподатковуваного
прибутку зг_дно _з абзацом другим цього п_дпункту сума амортизац_йних в_драхувань не враховується.
Отже, передбачений Законом порядок сплати консол_дованого
податку не поширюється на кредитн_ сп_лки - неприбутков_ орган_зац_ї.
Абзацом першим п_дпункту 2.1.3 пункту 2.1 статт_ 2 Закону
передбачено, що платниками податку є ф_л_ї, в_дд_лення та _нш_ в_докремлен_
п_дрозд_ли платник_в податку (дал_ ф_л_ї), зазначених у п_дпункт_ 2.1.1 пункту
2.1, що не мають статусу юридичної особи, розташован_ на територ_ї _ншої, н_ж
такий платник податку, територ_альної громади.
В_дпов_дно так_ платники зобов'язан_ вести податковий обл_к
за правилами, встановленими статтею 11 Закону.
Таким чином, розпод_л загальних задекларованих доход_в та
витрат м_ж кредитною сп_лкою -
неприбутковою орган_зац_єю та її в_докремленими п_дрозд_лами суперечить вимогам
Закону.
