В_ДПОВ_Д_ ДПА У ДОНЕЦЬК_Й ОБЛАСТ_ НА ПИТАННЯ ПЛАТНИК_В СТОСОВНО ЗАСТОСУВАННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА

 

ПОДАТОК  НА  ПРИБУТОК   П_ДПРИЄМСТВ

 

Питання:  Який порядок ведення податкового обл_ку генп_дрядної орган_зац_ї, яка залучає до виконання роб_т субп_дрядник_в ?

В_дпов_дь: Загальн_ положення про п_дряд встановлен_ главою 61 Цив_льного кодексу України. Так, в_дпов_дно до статт_ 837 Кодексу за договором п_дряду одна сторона (п_дрядник) зобов'язується на св_й ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу.

При цьому, статтею 838 передбачено, що  п_дрядник має право, якщо _нше не встановлено договором, залучити до виконання роботи _нших ос_б (субп_дрядник_в), залишаючись в_дпов_дальним перед замовником за результат їхньої роботи. У цьому раз_ п_дрядник виступає перед замовником як генеральний п_дрядник, а перед субп_дрядником - як замовник.

            Законом України в_д 28.12.94 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку п_дприємств" в редакц_ї Закону України в_д 22.05.97 №283/97-ВР (дал_ - Закон №283) встановлений загальний порядок |ладу| формування валового доходу _ валових витрат платник_в податку на прибуток, _ |спорудження| особливого порядку|ладу|  їх  формування для окремих вид_в д_яльност_, як_ зд_йснюються таким платником, зокрема виконання буд_вельних роб_т,   Законом №283, не передбачено.

            В_дпов_дно до  п_дпункту 11.3.1 пункту 11.3 статт_ 11 цього ж Закону датою зб_льшення валового доходу вважається|л_читься| дата, яка припадає на податковий пер_од, протягом якого в_дбувається будь-яка з под_й, що сталася ран_ше: або дата зарахування кошт_в в_д покупця (замовника) на банк_вський рахунок платника податку в оплату товар_в (роб_т, послуг), що п_длягають продажу, або дата в_двантаження товар_в, а для роб_т (послуг) - дата фактичного надання результат_в роб_т (послуг) платником податку.

            Тобто, датою зб_льшення валового доходу генп_дрядної орган_зац_ї буде або дата зарахування кошт_в в_д  замовника буд_вництва|  на його поточний рахунок в якост_ попередньої оплати за виконану за завданням замовника роботу, або дата фактичного виконання генп_дрядною орган_зац_єю роботи в_дпов_дно до договору _з замовником буд_вництва.

Датою зб_льшення валових витрат зг_дно п_дпункту 11.2.1 пункту 11.1 статт_ 11 Закону №283 також вважатиметься|л_читиметься| дата т_єї под_ї, яка в_дбудеться ран_ше: або дата списання кошт_в з його банк_вських рахунк_в|л_чби| в оплату товар_в (роб_т, послуг), пов'язаних з орган_зац_єю буд_вництва, або дата оприбутковування  таких товар_в або дата фактичного отримання|здобуття|  результат_в таких роб_т (послуг).

            Тобто, якщо генеральний п_дрядник залучає до виконання роботи субп_дрядник_в, то кошти, сплачен_ їм за виконану на його замовлення роботу або фактичне отримання результат_в такої роботи включаються до складу валових витрат   такого генерального п_дрядника.

 

Питання: Чи в_дноситься концерт за участю популярних виконавц_в, який орган_зовано з метою розширення кола потенц_йних споживач_в продукц_ї п_дприємства до рекламних заход_в?

В_дпов_дь: В_дпов_дно до п_дпункту 5.4.4 пункту 5.4 статт_ 5 Закону  №283 до складу валових витрат платника податку на прибуток включаються  витрати на проведення передпродажних та рекламних заход_в стосовно товар_в (роб_т, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку.

Основним документом, що регулює в_дносини, пов'язан_ з виробництвом, розповсюдженням та споживанням реклами на територ_ї України, є Закон України в_д 03.07.96   N 270/96-ВР "Про рекламу" в  редакц_ї Закону України в_д 11.07.03  N 1121-IV (дал_ Закон №1121).

Так, зг_дно з_ статтею 1 Закону №1121 реклама - _нформац_я про особу чи товар, розповсюджена в будь-як_й форм_ та в будь-який спос_б _ призначена сформувати або п_дтримати об_знан_сть споживач_в реклами та їх _нтерес щодо таких особи чи товару.

При цьому, в_дпов_дно до статт_ 9 цього ж Закону реклама має бути ч_тко в_докремлена в_д _ншої _нформац_ї, незалежно в_д форм чи способ_в розповсюдження, таким чином, щоб її можна було _дентиф_кувати як рекламу.

            Що стосується проведення концерту, який в_дпов_дно до  Закону України в_д 10.07.03  №1115-IV   "Про  гастрольн_   заходи   в   Україн_"    належить до  видовищних  

заход_в, то виступ популярних виконавц_в української та рос_йської естради  _дентиф_кувати як рекламу не є можливим _ тому так_ витрати в_дносити до складу валових витрат платника податку на прибуток немає п_дстав.

 

Питання: Банк зд_йснює операц_ї з_ зворотного викупу сертиф_кат_в фонд_в операц_й з нерухом_стю  власної ем_с_ї з метою їх подальшого перепродажу. Яким чином так_ операц_ї мають бути в_дображен_ у податковому обл_ку?

В_дпов_дь: В_дпов_дно до статт_ 3 Закону України в_д 23.02.06 №3480-IV "Про ц_нн_ папери та фондовий ринок" сертиф_кати фонд_в операц_й з нерухом_стю (дал_ - сертиф_кати ФОН) належать до ем_с_йних ц_нних папер_в.

Визначення терм_ну "сертиф_кат ФОН" наведено у п.1.38 статт_  1 Закону України в_д  22.05.97 №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку п_дприємств" _з зм_нами та доповненнями (дал_ - Закон), зг_дно з яким це _нвестиц_йний сертиф_кат, що засв_дчує право його власника на отримання доходу в_д _нвестування в операц_ї з нерухом_стю в_дпов_дно до закону.

Враховуючи те, що сертиф_кати ФОН є ц_нними паперами, до операц_й з ними застосовується порядок оподаткування, встановлений пунктом 7.6 статт_ 7 Закону.

Так, зг_дно з п.7.6 Закону платник податку веде окремий податковий обл_к ф_нансових результат_в операц_й з ц_нними паперами (у тому числ_, зокрема, з сертиф_катами ФОН) _ деривативами у розр_з_ окремих вид_в ц_нних папер_в, а також фондових та товарних дериватив_в.

Даним пунктом встановлено порядок визначення ф_нансового результату в_д таких операц_й та врахування його при обчисленн_ об'єкта оподаткування податком на прибуток.

При цьому сл_д враховувати, що норми цього пункту не поширюються на операц_ї з ем_с_ї корпоративних прав або _нших ц_нних папер_в, що зд_йснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

Розрахунок ф_нансових результат_в операц_й з ц_нними паперами зд_йснюється у Додатку 3 до Декларац_ї з податку на прибуток п_дприємства, форма та порядок складання якої затверджен_ наказом ДПА України в_д 29.03.06 № 143, зареєстрованим в М_нюст_ України в_д 08.04.03 за №271/7592.

В_дпов_дно до ст.27 Закону України в_д 19.06.03 №978-IV "Про ф_нансово-кредитн_ механ_зми _ управл_ння майном при буд_вництв_ житла та операц_ях з нерухом_стю" (дал_ - Закон №978) система функц_онування ФОН передбачає, зокрема, викуп сертиф_кат_в ФОН у власник_в п_сля зак_нчення строку, на який був створений в_дпов_дний ФОН.

При цьому Законом №978 не встановлено обмежень щодо викупу сертиф_кат_в ФОН до зак_нчення строку, на який був створений в_дпов_дний ФОН.

Таким чином, враховуючи вищенаведене, якщо ем_тент сертиф_кат_в ФОН зд_йснює викуп ем_тованих ним сертиф_кат_в з метою їх погашення, зокрема, п_сля зак_нчення строку, на який був створений в_дпов_дний ФОН, то норми п.7.6 Закону на податковий обл_к такої операц_ї не розповсюджуються. Якщо ж зворотний викуп таких ц_нних папер_в в_дбувається з метою їх подальшого перепродажу, то витрати, пов'язан_ з викупом ц_нних папер_в власної ем_с_ї в_дображаються в_дпов_дно до п.7.6 Закону т_льки при їх подальш_й реал_зац_ї одночасно з в_дображенням доходу, отриманого в_д такої реал_зац_ї.

 

Питання:  Чи в_дносяться до складу валових витрат п_дприємства витрати на вакцинац_ю прац_вник_в?        

В_дпов_дь: В_дпов_дно до п_дпункту 5.3.1 пункту 5.3 статт_ 5 Закону № 283 не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язан_ з веденням господарської д_яльност_, зокрема, ф_нансування особистих потреб ф_зичних ос_б за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 _ 5.7 ц_єї статт_, та в _нших випадках, передбачених нормами цього Закону.

Отже, виходячи з викладеного, витрати на вакцинац_ю прац_вник_в не в_дносяться до складу валових витрат.

Кр_м того, витрати, пов'язан_ _з вакцинац_єю прац_вник_в п_дприємства не можна розглядати _ як витрати на охорону прац_.

Постановою Каб_нету М_н_стр_в України в_д 27.06.03 №994 затверджено перел_к заход_в та засоб_в з охорони прац_, витрати на зд_йснення та придбання яких включаються до валових витрат, до складу яких витрати на вакцинац_ю прац_вник_в п_дприємства, не включено

 

В_дд_л масово-роз¢яснювальної роботи

управл_ння масово-роз¢яснювальної роботи

та звернень громадян ДПА у Донецьк_й област_