Лист ДПА України в_д 28.04.2007 № 8820/7/15-0317

 

 

Про податковий обл_к витрат

на виплату _ доставку пенс_й,

призначених на п_льгових умовах

 

Державна податкова адм_н_страц_я України у зв'язку _з численними запитами платник_в податк_в, орган_в державної податкової служби на м_сцях та з метою належної орган_зац_ї адм_н_стрування податку на прибуток пов_домляє про податковий обл_к витрат на виплату _ доставку пенс_й, призначених на п_льгових умовах.

Статтею 13 Закону України "Про пенс_йне забезпечення" в_д 05.11.1991 № 1788 (дал_ - Закон № 1788) встановлено категор_ї прац_вник_в, як_ мають право на призначення пенс_й за в_ком на п_льгових умовах: 

а) прац_вники, зайнят_ повний робочий день на п_дземних роботах, на роботах з особливо шк_дливими _ особливо важкими умовами прац_, - за списком № 1 виробництв, роб_т, профес_й, посад _ показник_в, затверджуваним Каб_нетом М_н_стр_в України, _ за результатами атестац_ї робочих м_сць (дал_ - список № 1); 

б) прац_вники, зайнят_ повний робочий день на _нших роботах _з шк_дливими _ важкими умовами прац_, - за списком № 2 виробництв, роб_т, профес_й, посад _ показник_в, затверджуваним Каб_нетом М_н_стр_в України, _ за результатами атестац_ї робочих м_сць (дал_ - список № 2); 

в) трактористи-машин_сти, безпосередньо зайнят_ у виробництв_ с_льськогосподарської продукц_ї в колгоспах, радгоспах, _нших п_дприємствах с_льського господарства, - чолов_ки п_сля досягнення 55 рок_в _ при загальному стаж_ роботи не менше 25 рок_в, з них не менше 20 рок_в на зазначен_й робот_; 

г) ж_нки, як_ працюють трактористами-машин_стами, машин_стами буд_вельних, шляхових _ вантажно-розвантажувальних машин, змонтованих на баз_ трактор_в _ екскаватор_в, - п_сля досягнення 50 рок_в _ при загальному стаж_ роботи не менше 20 рок_в, з них не менше 15 рок_в на зазначен_й робот_; 

д) ж_нки, як_ працюють доярками (операторами машинного доїння), свинарками-операторами в колгоспах, радгоспах, _нших п_дприємствах с_льського господарства, - п_сля досягнення 50 рок_в _ при стаж_ зазначеної роботи не менше 20 рок_в за умови виконання встановлених норм обслуговування. 

е) ж_нки, зайнят_ протягом повного сезону на вирощуванн_, збиранн_ та п_слязбиральн_й обробц_ тютюну, - п_сля досягнення 50 рок_в _ при стаж_ зазначеної роботи не менше 20 рок_в; 

є) роб_тниц_ текстильного виробництва, зайнят_ на верстатах _ машинах, - за списком виробництв _ профес_й, затверджуваним у порядку, що визначається Каб_нетом М_н_стр_в України, - п_сля досягнення 50 рок_в _ при стаж_ зазначеної роботи не менше 20 рок_в; 

ж) ж_нки, як_ працюють у с_льськогосподарському виробництв_ та виховали п'ятеро _ б_льше д_тей, - незалежно в_д в_ку _ трудового стажу, в порядку, що визначається Каб_нетом М_н_стр_в України; 

з) вод_ї м_ського пасажирського транспорту (автобус_в, тролейбус_в, трамваїв) _ великовагових автомоб_л_в, зайнятих у технолог_чному процес_ важких _ шк_дливих виробництв.

В_дпов_дно до пункту 2 Прик_нцевих положень Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенс_йне страхування" в_д 09.07.2003 № 1058 (дал_ - Закон № 1058) пенс_йне забезпечення застрахованих ос_б, як_ працювали або працюють на роботах за списком № 1 та на роботах за списком № 2, та за результатами атестац_ї робочих м_сць, на посадах, що дають право на призначення пенс_ї за в_ком на п_льгових умовах або за вислугу рок_в, як_ в_дпов_дно до законодавства, що д_яло ран_ше, мали право на пенс_ю на п_льгових умовах або за вислугу рок_в, зд_йснюється зг_дно з окремим законодавчим актом через профес_йн_ та корпоративн_ фонди. 

При цьому до запровадження пенс_йного забезпечення через профес_йн_ та корпоративн_ фонди збер_гається порядок покриття витрат на виплату _ доставку цих пенс_й, що д_яв до набрання чинност_ Законом № 1058. 

Разом з цим, порядок в_дшкодування п_дприємствами витрат Пенс_йного фонду України на виплату та доставку пенс_й, призначених на п_льгових умовах, встановлено розд_лом 6 _нструкц_ї про порядок обчислення _ сплати страхувальниками та застрахованими особами внеск_в на загальнообов'язкове державне пенс_йне страхування до Пенс_йного фонду України, затвердженої постановою правл_ння Пенс_йного фонду України в_д 19.12.03 № 21-1 та зареєстрованої в М_н_стерств_ юстиц_ї України 16.01.04 за № 64/8663 (дал_ - _нструкц_я № 21-1). 

 

Щодо витрат на виплату _ доставку пенс_й, призначених в_дпов_дно до пункт_в "б"-"з" ст. 13 Закону № 1788.

Зг_дно з абзацом четвертим п. 1 ст. 2 Закону України "Про зб_р на обов'язкове державне пенс_йне страхування" в_д 26.07.1997 № 400 (дал_ - Закон № 400) для платник_в збору, визначених пунктами 1 та 2 ст. 1 Закону № 400, кр_м тих, як_ є платниками ф_ксованого с_льськогосподарського податку, об'єктом оподаткування є також фактичн_ витрати на виплату _ доставку пенс_й, призначених в_дпов_дно до пункт_в "б"-"з" статт_ 13 Закону № 1788 до досягнення прац_вниками пенс_йного в_ку, передбаченого статтею 12 Закону № 1788.

При цьому в_дпов_дно до абзацу третього ст. 4 Закону № 400 встановлена ставка збору на обов'язкове державне пенс_йне страхування у розм_р_ 100 % в_д об'єкта оподаткування, визначеного абзацом четвертим п. 1 ст. 2 Закону № 400.

Водночас абзацом п'ятим п. 1 ст. 2 Закону № 400 встановлено, що виплата пенс_й особам, як_ були безпосередньо зайнят_ повний робочий день на п_дземних роботах (включаючи особовий склад г_рничорятувальних частин) з видобутку вуг_лля, сланцю, руди та _нших корисних копалин, на буд_вництв_ шахт та рудник_в, за списком роб_т _ профес_й, затвердженим Каб_нетом М_н_стр_в України, та особам, пенс_ї яким призначен_ в_дпов_дно до пункт_в "в"-"е" та "ж" статт_ 13 Закону № 1788, зд_йснюється до 1 с_чня 2005 року за рахунок кошт_в Пенс_йного фонду, а з 1 с_чня 2005 року - за рахунок кошт_в Державного бюджету України до досягнення пенс_йного в_ку, передбаченого статтею 26 Закону № 400.

В_дпов_дно до п_дпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку п_дприємств" (дал_ - Закон) до складу валових витрат включаються, зокрема, суми внесених (нарахованих) податк_в, збор_в (обов'язкових платеж_в), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (кр_м тих, що прямо не визначен_ у перел_ку податк_в, збор_в (обов'язкових платеж_в), визначених зазначеним Законом). При цьому статтею 14 Закону України "Про систему оподаткування" визначено, що до загальнодержавних податк_в _ збор_в належить, зокрема, зб_р на обов'язкове державне пенс_йне страхування.

Таким чином, витрати платника податку на виплату _ доставку пенс_й, призначених в_дпов_дно до пункт_в "б"- "з" ст. 13 Закону № 1788 (кр_м пенс_й, призначених в_дпов_дно до пункт_в "в"-"е" та "ж" ц_єї статт_, як_ зд_йснюються за рахунок кошт_в Пенс_йного фонду України або державного бюджету), включаються до складу валових витрат на п_дстав_ п_дпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону в якост_ збору на обов'язкове державне пенс_йне страхування.

 

Щодо витрат на виплату _ доставку пенс_й,  призначених в_дпов_дно до пункту "а" ст. 13 Закону № 1788.

Порядок покриття витрат на виплату _ доставку пенс_й, призначених в_дпов_дно до пункту "а" ст. 13 Закону № 1788, встановлено пунктом 2 Прик_нцевих положень Закону № 1058.

Так, зг_дно з цим пунктом п_дприємства та орган_зац_ї з кошт_в, призначених на оплату прац_, вносять до Пенс_йного фонду плату, що покриває фактичн_ витрати на виплату _ доставку пенс_й прац_вникам, як_ мають право на призначення пенс_й за списком № 1, кр_м тих, що були безпосередньо зайнят_ повний робочий день на п_дземних роботах (включаючи особовий склад г_рничорятувальних частин) з видобутку вуг_лля, сланцю, руди та _нших корисних копалин, на буд_вництв_ шахт та рудник_в за списком роб_т _ профес_й, затвердженим Каб_нетом М_н_стр_в України, починаючи з дня набрання чинност_ Законом № 1058, у розм_р_ 20 % з наступним зб_льшенням її щороку на 10 % до 100-в_дсоткового розм_ру в_дшкодування фактичних витрат на виплату _ доставку цих пенс_й до набуття права на пенс_ю за в_ком в_дпов_дно до Закону № 1058.

Отже, в_дпов_дно до положень Закону № 1058 п_дприємства та орган_зац_ї зобов'язан_ в_дшкодовувати Пенс_йному фонду України фактичн_ витрати на виплату _ доставку пенс_й, призначених в_дпов_дно до пункту "а" ст. 13 Закону № 1788. Тобто зазначен_ виплати зд_йснюються платником податку до Пенс_йного фонду України аналог_чно в_дшкодуванню фактичних витрат на виплату _ доставку пенс_й за списком № 2 (п. "б" ст. 13 Закону № 1788).

Зокрема, абзацом трет_м п. 6.1 _нструкц_ї № 21-1 для платник_в, зазначених у п_дпункт_ 2.1.1 п. 2.1 ц_єї _нструкц_ї, передбачено, що в_дшкодуванню п_длягають фактичн_ витрати Пенс_йного фонду на виплату _ доставку пенс_й, призначених за списком № 1.

Кр_м того, розм_р сум до в_дшкодування (як для пенс_й за списком № 1, так _ для пенс_й за списком № 2) на поточний р_к визначається органами Пенс_йного фонду України щор_чно в пов_домленнях про розрахунок сум фактичних витрат на виплату та доставку п_льгових пенс_й, як_ надсилаються п_дприємствам до 20-го с_чня поточного року та протягом 10 дн_в з новопризначених пенс_й (пункт 6.4 _нструкц_ї № 21-1), а п_дприємства щом_сяця до 25-го числа вносять до Пенс_йного фонду зазначену в пов_домленн_ м_сячну суму фактичних витрат на виплату та доставку пенс_й, призначених на п_льгових умовах (абзац перший п. 6.4 _нструкц_ї № 21-1).

Зазначене п_дтверджує лист ком_тету Верховної Ради України з питань ф_нанс_в _ банк_вської д_яльност_ в_д 15.02.2007 № 06-10/10-166.

Оск_льки д_ючим законодавством на п_дприємства покладено обов'язок щодо часткового в_дшкодування Пенс_йному фонду України витрат на виплату та доставку пенс_й, призначених в_дпов_дно до пункту "а" ст. 13 Закону № 1788, то фактичн_ виплати платника податку, зд_йснен_ у зв'язку з таким в_дшкодуванням, з метою оподаткування прир_внюються до збору на обов'язкове державне пенс_йне страхування та включаються до складу валових витрат платник_в податку на прибуток в_дпов_дно до п_дпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону.

 

Щодо пенс_й, призначених в_дпов_дно до Закону України "Про наукову _ науково-техн_чну д_яльн_сть" в_д 13.12.1991 № 1977 (дал_ - Закон № 1977).

В_дпов_дно до статт_ 24 Закону № 1977 держава встановлює для наукових (науково-педагог_чних) прац_вник_в, як_ мають необх_дний стаж наукової роботи, пенс_ї на р_вн_, що забезпечує престижн_сть наукової прац_ та стимулює систематичне оновлення наукових кадр_в.

Пенс_ї науковим (науково-педагог_чним) прац_вникам призначаються в розм_р_ 80 в_дсотк_в в_д сум зароб_тної плати наукового (науково-педагог_чного) прац_вника, яка визначається в_дпов_дно до статт_ 23 Закону № 1977 та частини другої статт_ 40 Закону № 1058 та на яку в_дпов_дно до законодавства нараховується зб_р на обов'язкове державне пенс_йне страхування (внески).

При цьому р_зниця м_ж сумою призначеної пенс_ї за Законом № 1977 та сумою пенс_ї, обчисленою в_дпов_дно до _нших законодавчих акт_в, на яку має право науковий прац_вник, ф_нансується в залежност_ в_д категор_й прац_вник_в або за рахунок кошт_в державного бюджету або за рахунок кошт_в установ, орган_зац_й та заклад_в.

Оск_льки статтею 13 Закону № 1788 не передбачено такої категор_ї прац_вник_в, як науков_ (науково-педагог_чн_) прац_вники, а нормами Закону № 400 та пунктом 2 Прик_нцевих положень Закону № 1058 не визначено порядок покриття витрат на виплату _ доставку пенс_й, призначених в_дпов_дно до Закону № 1977, а також обов'язков_сть сплати таких платеж_в, то витрати на виплату _ доставку пенс_й, призначених в_дпов_дно до Закону № 1977, не включаються до складу валових витрат платник_в податку на прибуток.

 

У зв'язку з виданням цього роз'яснення вважати такими, що втратили чинн_сть листи Державної податкової адм_н_страц_ї України:

в_д 25.05.2005 № 10200/7/15-1117;

в_д 16.08.2000 № 4680/6/15-0116.

 

 

 

 

Заступник Голови                                                                                                     Л. Є.Боєнко

 

 

Тарнавська 247-33-06

Vsi pilgovi pensii