Роз'яснення ДПАУ стосовно в_дображення у податковому обл_ку

операц_й з врахування вексел_в

                                                                                                         

(Лист ДПА України в_д 23.07.2007 № 14578/7/22-2017)

 

Державна податкова адм_н_страц_я України розглянула неодноразов_ звернення податкових п_дрозд_л_в щодо надання роз'яснення стосовно в_дображення у податковому обл_ку операц_й з врахування вексел_в та пов_домляє.

В_дпов_дно до п.п.7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону України в_д 28 грудня 1994 року №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку п_дприємств" з_ зм_нами та доповненнями (дал_ - Закон №334) платник податку веде окремий податковий обл_к ф_нансових результат_в операц_й _з ц_нними паперами (у тому числ_ _потечними сертиф_катами участ_, _потечними сертиф_катами з ф_ксованою дох_дн_стю та сертиф_катами фонд_в операц_й _з нерухом_стю) _ деривативами у розр_з_ окремих вид_в ц_нних папер_в, а також фондових та товарних дериватив_в. При цьому обл_к операц_й з акц_ями ведеться разом з _ншими, н_ж ц_нн_ папери, корпоративними правами.

При цьому п.п.7.6.2 п.7.6 ст.7 Закону №334 встановлено, що норми п.7.6 поширюються на платник_в податку - торг_вц_в ц_нними паперами та деривативами, а також на будь-яких _нших платник_в податку, як_ зд_йснюють операц_ї з торг_вл_ ц_нними паперами чи деривативами.

Зг_дно з п.1.6 ст.1 Закону №334,  товари це матер_альн_ та нематер_альн_ активи, а також ц_нн_ папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операц_ях, кр_м операц_й з їх випуску (ем_с_ї) та погашення.

Поряд з цим п.6.1 ст.6 Положення про порядок зд_йснення банками операц_й з векселями у нац_ональн_й валют_ на територ_ї України, затвердженого  постановою   Правл_ння   Нац_онального   банку   України  в_д 16 грудня 2002 року №508, зареєстрованого у М_н_стерств_ юстиц_ї України 28.02.03 за №174/7495, урахування вексел_в є формою кредитування банком юридичної або ф_зичної особи шляхом придбання векселя до настання строку платежу за ним з_ знижкою (дисконтом) за грошов_ кошти з метою одержання прибутку в_д погашення векселя у повн_й сум_. Урахування вексел_в є кредитною операц_єю. Ураховуючи вексель, банк надає векселедержателю-пред'явнику строковий кредит.

В_дпов_дно до п.1.4 Положення про порядок формування та використання резерву для в_дшкодування можливих втрат за кредитними операц_ями банк_в, затвердженого   постановою   Правл_ння   Нац_онального   банку   України  в_д  6 липня 2000 року №279, зареєстрованого у М_н_стерств_ юстиц_ї України 03.08.2000 за №474/4695 _з зм_нами та доповненнями, до заборгованост_ за кредитними операц_ями, що становлять кредитний портфель банку, належать кредити, що надан_ за врахованими векселями суб'єктам господарювання, _ сумн_вна заборгован_сть за ними (балансов_ рахунки 2020, 2026 КА, 2027, 2092) та кредити, що надан_ за врахованими векселями суб'єктам господарювання, _ сумн_вна заборгован_сть за ними (балансов_ рахунки 2020, 2026 КА, 2027, 2092).

Отже, враховуючи викладене вище, операц_ї _з врахування вексел_в та операц_ї репо за своєю економ_чною сутн_стю є кредитними операц_ями _ не повинн_ в_дображатися в окремому податковому обл_ку ф_нансових результат_в операц_й  з ц_нними  паперами  _ деривативами, ведення якого передбачено п.7.6 ст.7 Закону №334.

Поряд з цим, п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону №334 передбачено, що п_д терм_ном "витрати" сл_д розум_ти суму кошт_в або варт_сть майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю ц_нних папер_в та дериватив_в як компенсац_я їх вартост_.

Тобто, у раз_ продажу банк_вською установою врахованих вексел_в та ц_нних папер_в за операц_ями репо трет_й особ_ така банк_вська установа в окремому податковому обл_ку ф_нансових результат_в операц_й з ц_нними паперами _ деривативами в_дображає доходи, отриман_ в_д такого продажу, та витрати в сум_, ран_ше перерахован_й за операц_ями репо та врахування вексел_в в одному _ тому ж податковому пер_од_ зг_дно з нормами п.7.6 ст.7 Закону №334.

Сл_д також враховувати, що в_дпов_дно до норм Положення про порядок зд_йснення банками операц_й з векселями у нац_ональн_й валют_ на територ_ї України, затвердженого постановою Правл_ння Нац_онального банку України в_д 16 грудня 2002 року №508, зареєстрованого у М_н_стерств_ юстиц_ї України 28.02.03 за №174/7495, дисконт - це винагорода, яку беруть банки п_д час врахування вексел_в та куп_вл_ вексел_в у векселедержател_в до зак_нчення терм_ну їх сплати (що встановлюється у процентному вираженн_).

Зг_дно з п.1.10 ст.1 Закону №334 проценти - дох_д, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляд_ плати за використання залучених на визначений строк кошт_в або майна.

Таким чином, дох_д за врахованими векселями та операц_ями репо у вигляд_ дисконт_в (процент_в) включається до складу валового доходу на п_дстав_ п.п.4.1.2 п.4.1 ст.4 Закону №334.

Кр_м того, сп_льний лист Державної податкової адм_н_страц_ї України, М_н_стерства ф_нанс_в України, Державної ком_с_ї ц_нних папер_в та фондового ринку, погоджений _з Нац_ональним банком України в_д 31.12.1999 №10777/5/22-119, не є податковим роз'ясненням в_дпов_дно до норм Закону України в_д 21 грудня 2000 року №2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платник_в податк_в перед бюджетами та державними ц_льовими фондами" _з зм_нами та доповненнями, оск_льки п_дписаний до набрання чинност_ вказаним законом.

Таким чином, при в_дображенн_ у податковому обл_ку операц_й з урахування вексел_в сл_д керуватися чинними нормативно-правовими актами, про що зазначено у листах Нац_онального банку України в_д 06.05.06 №25-110/1249-5989 та в_д 27.07.06 №18-112/2972-7839.

Додатково пов_домляємо, що зазначений вище сп_льний лист в_дкликано Державною податковою адм_н_страц_єю України листом в_д 29.08.06 №9622/5/22-2015,  М_н_стерством  ф_нанс_в  України  листом  в_д 07.09.06   №31-21000-01-5/18541, Державною ком_с_єю ц_нних папер_в та фондового ринку листом в_д 14.09.06 №11/04/13439, Нац_ональним банком України листом в_д 06.09.06 №12-310/1128-9373.

 

 

 

Роз'яснення ДПАУ стосовно документ_в, як_ п_дтверджують витрати,

понесен_ ф_зичними особами на придбання _нвестиц_йних актив_в

                                                                                                          

(Лист ДПА України в_д 18.07.2007 № 14251/7/22-3017)

 

Державна податкова адм_н_страц_я України пов_домляє, що по питанню яке виникає в ход_ проведення перев_рок торг_вц_в ц_нними паперами, стосовно документ_в, як_ п_дтверджують витрати, понесен_ ф_зичними особами на придбання _нвестиц_йних актив_в, ДПА України надано роз'яснення в_д 19.06.2007 № 12451/7/17-0717, яке знаходиться в _АЦ "Л_га".

 

 

 

Роз'яснення ДПАУ щодо порядку включення до валових витрат

банк_вської установи  процент_в за ощадними (депозитними) сертиф_катами

                                                                                                         

(Лист ДПА України в_д 23.07.2007 № 14579/7/22-3017)

 

Зг_дно з п.1.10 ст.1 Закону України в_д 28 грудня 1994 року №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку п_дприємств" з_ зм_нами та доповненнями (дал_ - Закон №334) проценти - дох_д, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляд_ плати за використання залучених на визначений строк кошт_в або майна. До процент_в включаються: плат_ж за використання кошт_в або товар_в (роб_т, послуг), отриманих у кредит; плат_ж за використання кошт_в, залучених у депозит; плат_ж за придбання товар_в у розстрочку.

В_дпов_дно до п.1.13 ст.1 Закону №334 депозит (вклад) - кошти, як_ надаються ф_зичними чи юридичними особами в управл_ння резиденту, визначеному ф_нансовою орган_зац_єю зг_дно _з законодавством України, або нерезиденту на строк та п_д процент. Залучення депозит_в може зд_йснюватися у форм_ випуску (ем_с_ї) ощадних (депозитних) сертиф_кат_в. Правила зд_йснення депозитних операц_й встановлюються: для банк_вських депозит_в -  Нац_ональним банком України в_дпов_дно до законодавства; для депозит_в (внеск_в) до _нших ф_нансових установ - державним органом, визначеним законом.

Особливост_ визначення складу витрат платника податку у раз_ сплати процент_в за борговими зобов'язаннями передбачено п.5.5 ст.5 Закону №334.

Зг_дно з п.п.5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону № 334 до складу валових витрат в_дносяться будь-як_ витрати, пов'язан_ з виплатою або нарахуванням процент_в за борговими зобов'язаннями (у тому числ_ за будь-якими кредитами, депозитами) протягом зв_тного пер_оду, якщо так_ виплати або нарахування зд_йснюються у зв'язку з веденням господарської д_яльност_ платника податку.

Статтею 18 Закону України 18 червня 1991 року №1201-XII "Про ц_нн_ папери _ фондову б_ржу" _з зм_нами та доповненнями встановлено, що ощадний сертиф_кат - письмове св_доцтво банку про депонування грошових кошт_в, яке засв_дчує право вкладника на одержання п_сля зак_нчення встановленого строку депозиту _ процент_в по ньому.

Статтею 13 Закону України 23 лютого 2006 року №3480-IV  "Про ц_нн_ папери та фондовий ринок" встановлено, що ощадний (депозитний) сертиф_кат - ц_нний пап_р, який п_дтверджує суму вкладу, внесеного у банк, _ права вкладника (власника сертиф_ката) на одержання _з спливом встановленого строку суми вкладу та процент_в, встановлених сертиф_катом, у банку, який його видав.

Водночас ст.7 Закону №334 визначено порядок оподаткування операц_й особливого виду, зокрема п.7.9 ст.7 оподаткування операц_й з борговими вимогами та зобов'язаннями.

П_дпунктом 7.9.3 п.7.9 ст.7 Закону №334 передбачено, що за процентними ц_нними паперами, ем_тованими платником податку, суми процент_в включаються до складу його валових витрат у податковий пер_од, протягом якого була зд_йснена або мала бути зд_йснена виплата таких процент_в. За дисконтними ц_нними паперами, ем_тованими платником податку, балансов_ збитки в_д їх розм_щення в_дносяться до складу його валових витрат у податковий пер_од, протягом якого в_дбулося погашення (викуп) таких ц_нних папер_в.

Виходячи з наведеного, проценти за ощадними (депозитними)  сертиф_катами включаються до складу валових витрат на момент їх виплати або в пер_од, коли повинн_ були бути виплаченими.

 

 

 

Роз'яснення ДПАУ щодо оподаткування факторингових операц_й

                                                                                                         

(Лист ДПА України в_д 23.04.2007 № 8217/7/22-3017)

 

Статтею 4 Закону України "Про ф_нансов_ послуги та державне регулювання ринк_в ф_нансових послуг" визначено, що факторинг є ф_нансовою послугою.

В_дпов_дно до статт_ 1077 Цив_льного кодексу України (дал_ - Кодекс) за договором факторингу (ф_нансування п_д в_дступлення права грошової вимоги) одна сторона (фактор) передає або зобов'язується передати грошов_ кошти в розпорядження другої сторони (кл_єнта) за плату, а кл_єнт в_дступає або зобов'язується в_дступити факторов_ своє право грошової вимоги до третьої особи (боржника). Кл_єнт може в_дступити факторов_ свою грошову вимогу до боржника з метою забезпечення виконання зобов'язання кл_єнта перед фактором.

Статтею 1078 Кодексу визначено, що предметом договору факторингу може бути право грошової вимоги, строк платежу за якою настав (наявна вимога), а також право вимоги, яке виникне в майбутньому (майбутня вимога).

Сторонами у договор_ факторингу є фактор _ кл_єнт. Кл_єнтом у договор_ факторингу може бути ф_зична або юридична особа, яка є суб'єктом п_дприємницької д_яльност_. Фактором може бути банк або ф_нансова установа, а також ф_зична особа - суб'єкт п_дприємницької д_яльност_, яка в_дпов_дно до закону має право зд_йснювати факторингов_ операц_ї (стаття 1079 Кодексу).

Таким чином, в_дступлення права грошової вимоги перв_сним кредитором _нш_й особ_ (фактору) з компенсац_єю останн_м вартост_ такого боргу за плату є факторинговою операц_єю.

П_дпунктом 1.11.1 пункту 1.11 статт_ 1 Закону України "Про оподаткування прибутку п_дприємств" (дал_ - Закон) визначено, що ф_нансовий кредит - кошти, як_ надаються банком-резидентом або нерезидентом, квал_ф_кованим як банк_вська установа зг_дно _з законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами _ нерезидентами, як_ мають статус небанк_вських ф_нансових установ, зг_дно з в_дпов_дним законодавством, а також _ноземними урядами або його оф_ц_йними агентствами чи м_жнародними ф_нансовими орган_зац_ями та _ншими кредиторами-нерезидентами у позику юридичн_й або ф_зичн_й особ_ на визначений строк, для ц_льового використання та п_д процент.

Отже, факторингова операц_я, в розум_нн_ Закону, не є операц_єю з надання ф_нансового кредиту, однак вона має ознаки операц_й з борговими вимогами та зобов'язаннями. 

Особливост_ оподаткування операц_й з борговими вимогами та зобов'язаннями визначен_ пунктом 7.9 статт_ 7 Закону, однак зазначеним пунктом не врегульовано питання щодо оподаткування кошт_в, що передаються фактором кл_єнту та кошт_в, що сплачуються боржником в погашення заборгованост_  в межах операц_й факторингу.

В_дпов_дно до п_дпункту 4.1.2. пункту 4.1 статт_ 4 Закону валовий доход включає доходи в_д зд_йснення банк_вських, страхових та _нших операц_й з надання ф_нансових послуг, торг_вл_ валютними ц_нностями, ц_нними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами.

Таким чином  кошти, що передаються фактором в розпорядження кл_єнта за в_дступлення права грошової вимоги до третьої особи (боржника), а також кошти що сплачуються третьою особою (боржником) в погашення заборгованост_ у фактора п_длягають оподаткуванню в сум_ перевищення надходжень в_д боржника над сумою сплаченою кл_єнту. Отже, до складу валового доходу включається лише доход (прибуток) в_д зд_йснення факторингових операц_й.

В_днесення до складу валових витрат збитк_в в_д факторингових операц_й (перевищення суми сплаченої кл_єнту над сумою, отриманою в_д боржника) Законом не передбачено.