Проект
ПОЛОЖЕННЯ
про порядок розрахунку податкових р_зниць за даними
бухгалтерського обл_ку
Загальн_ положення
1. Положення про порядок розрахунку
податкових р_зниць за даними бухгалтерського обл_ку (дал_ - Положення) визначає
методолог_чн_ засади формування в бухгалтерському обл_ку _нформац_ї про
податков_ р_зниц_ для визначення валових доход_в, валових витрат, в_дстрочених
податкових актив_в, зобов'язань та розкриття зазначеної _нформац_ї у податков_й
_ ф_нансов_й зв_тност_, а також встановлює загальн_ вимоги до складання
Розрахунку показник_в декларац_ї з податку на прибуток за даними
бухгалтерського обл_ку (дал_ - Розрахунок).
2. Положення
застосовується п_дприємствами - платниками податку на прибуток, визначеними
в_дпов_дно до Закону України "Про оподаткування прибутку п_дприємств" в_д
28.12.1994 № 334/94-ВР (в редакц_ї Закону України в_д 22.05.1997 №283/97-ВР _з
внесеними зм_нами), кр_м банк_в, страхових орган_зац_й _ неприбуткових
п_дприємств (дал_ - п_дприємства).
3.
Значення терм_н_в, що використовуються в цьому Положенн_, встановлено Законом
України "Про оподаткування прибутку п_дприємств" та Положенням (стандартом)
бухгалтерського обл_ку 17 "Податок на прибуток", затвердженим наказом
М_н_стерства ф_нанс_в України в_д 28.12.2000 № 353 та зареєстрованим в
М_н_стерств_ юстиц_ї України 20.01.2001 за № 47/5238.
Визначення податкових р_зниць, валових доход_в та валових витрат
за даними бухгалтерського обл_ку
4.
Порядок розрахунку об'єкта оподаткування, склад валових доход_в _ валових витрат
визначен_ Законом України "Про оподаткування прибутку п_дприємств" та Порядком
складання декларац_ї з податку на прибуток п_дприємства, затвердженим наказом
Державної податкової адм_н_страц_ї України в_д 29.03.2003 №143 та
зареєстрованим у М_н_стерств_ юстиц_ї України 08.04.2003 за № 271/7592.
5. Валов_ доходи _ валов_ витрати
розраховуються за даними бухгалтерського обл_ку шляхом коригування доход_в _
витрат, визнаних у бухгалтерському обл_ку, на податков_ пост_йн_ та тимчасов_
р_зниц_.
6. Обл_к доход_в зд_йснюється в_дпов_дно до Положення (стандарту)
бухгалтерського обл_ку 15 "Дох_д", затвердженого наказом М_н_стерства ф_нанс_в
України в_д 29.11.1999 №290 та зареєстрованого в М_н_стерств_ юстиц_ї України
14.12.1999 за № 860/4153.
Обл_к
витрат зд_йснюється в_дпов_дно до Положення (стандарту) бухгалтерського обл_ку
16 "Витрати", затвердженого наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д
31.12.1999 № 318 та зареєстрованого в М_н_стерств_ юстиц_ї України 19.01.2000
за № 27/4248, Положення (стандарту) бухгалтерського обл_ку 18 "Буд_вельн_
контракти", затвердженого наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д 28.04.2001
№ 205 та зареєстрованого в М_н_стерств_ юстиц_ї України 21.05.2001 № 433/5624,
_нструкц_ї про застосування Плану рахунк_в бухгалтерського обл_ку актив_в,
кап_талу, зобов'язань _ господарських операц_й п_дприємств _ орган_зац_й,
затвердженої наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д 30.11.1999 № 291 та
зареєстрованої в М_н_стерств_ юстиц_ї України 21.12.1999 за № 893/4186.
7. Податковою р_зницею визнається р_зниця, яка виникає м_ж оц_нкою _ критер_ями визнання доход_в, витрат, актив_в, зобов'язань у бухгалтерському обл_ку та податковому законодавств_.
7.1. Тимчасова податкова р_зниця виникає у зв_тному пер_од_, та анулюється у наступних зв_тних пер_одах.
До складу тимчасових податкових р_зниць, що
застосовуються для формування валових доход_в _ валових витрат, належать
р_зниц_, як_ виникають внасл_док:
нев_дпов_дност_ оц_нки оборотних _
необоротних актив_в, витрат майбутн_х пер_од_в;
нев_дпов_дност_ оц_нки довгострокових та
поточних зобов'язань, забезпечень;
нев_дпов_дност_ критер_їв визнання та оц_нки
доход_в, зокрема в_д операц_й з ц_нними паперами, доход_в в_д безкоштовно
одержаних необоротних матер_альних актив_в тощо;
нев_дпов_дност_
критер_їв та оц_нки витрат, зокрема витрат на придбання товар_в (роб_т, послуг)
при застосуванн_ р_зних метод_в нарахування амортизац_ї основних засоб_в _
нематер_альних актив_в, в операц_ях з ц_нними паперами тощо.
7.2. Пост_йною податковою р_зницею визнається податкова р_зниця, яка виникає у зв_тному пер_од_, та не анулюється у наступних зв_тних пер_одах.
До пост_йних податкових р_зниць належать:
р_зниця м_ж сумою витрат, в_дображених в
бухгалтерському обл_ку _ включених до розрахунку обл_кового прибутку та сумою
цих витрат, яка може бути в_днесена до валових витрат в межах норм податкового
законодавства для визначення об'єкта оподаткування (податкового прибутку
(збитку);
суми доход_в та витрат, як_ не включаються
до складу валових доход_в _ валових витрат, але враховуються при визначенн_
обл_кового прибутку;
суми валових доход_в та валових витрат, як_
не включаються до складу доход_в та витрат при визначенн_ обл_кового прибутку
(прир_ст, убуток балансової вартост_ запас_в тощо).
8. П_дприємство самост_йно обирає форми обл_кових рег_стр_в.
Форма обл_кових рег_стр_в, обрана
п_дприємством, має забезпечувати
накопичення _нформац_ї про:
пост_йн_ _ тимчасов_ податков_ р_зниц_ для
складання Розрахунку;
тимчасов_ податков_ р_зниц_, що п_длягають
вирахуванню або оподаткуванню _ використовуються для розрахунку в_дстрочених
податкових актив_в або в_дстрочених податкових зобов'язань для в_дображення їх
у бухгалтерському обл_ку _ ф_нансов_й зв_тност_.
Накопичення зазначеної _нформац_ї потребує
детал_зац_ї даних окремих синтетичних рахунк_в _ анал_тичних даних, за якими
формуються пост_йн_ _ тимчасов_ р_зниц_.
Перел_к пост_йних _ тимчасових податкових р_зниць, на суми яких
зд_йснюється коригування доход_в _ витрат, визнаних у бухгалтерському обл_ку,
що наведений в Положенн_, є невичерпним _ може
доповнюватися (зм_нюватися) п_дприємством в_дпов_дно до його особливостей з
метою дотримання вс_х норм бухгалтерського
обл_ку та податкового законодавства _ забезпечення достов_рних даних
Розрахунку.
9. На основ_ даних бухгалтерського обл_ку п_дприємства зобов'язан_
складати Розрахунок, який передбачає визначення податкових р_зниць, валових
доход_в, валових витрат, суми амортизац_йних в_драхувань та об'єкта
оподаткування за нормами Закону України "Про оподаткування прибутку п_дприємств".
_нформац_я для складання зазначеного
Розрахунку формується у рег_страх бухгалтерського обл_ку щом_сяця. Розрахунок
складається за зв_тн_ пер_оди, визначен_ податковим законодавством. Цей
Розрахунок п_дписується виконавцем _ головним бухгалтером п_дприємства або
_ншими особами, визначеними власником (власниками) та уповноваженим органом,
який зд_йснює кер_вництво п_дприємством.
Розрахунок
за зв_тний р_к є додатком до Прим_ток до р_чної ф_нансової зв_тност_,
затверджених наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д 29.11.2000 № 302 та
зареєстрованих в М_н_стерств_ юстиц_ї України 11.12.2000 за № 904/5125.
Форма Розрахунку є додатком до цього
Положення.
10. _нформац_я про доходи, витрати, активи _ зобов'язання з податку на прибуток, необх_дна для складання ф_нансової зв_тност_, формується у порядку, визначеному цим Положенням, з урахуванням обмежень пункт_в 7, 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обл_ку 17 "Податок на прибуток".
В_дстрочен_ податков_ активи та в_дстрочен_ зобов'язання в_дображаються
у бухгалтерському обл_ку в_дпов_дно до пункт_в 14-18 Положення (стандарту)
бухгалтерського обл_ку 17 "Податок на прибуток".
Порядок формування _нформац_ї для складання Розрахунку
11. У граф_ 1 Розрахунку наведено показники, за якими складається
декларац_я з податку на прибуток п_дприємства.
У граф_ 3 "Джерела _нформац_ї (номери або
назви рег_стр_в бухгалтерського обл_ку)" наводяться дан_ про рег_стри, у яких в_дображена _нформац_я про доходи _ витрати
п_дприємства _з визначенням пост_йних _ тимчасових податкових р_зниць. Рег_стри
бухгалтерського обл_ку повинн_ мати номер, назву, пер_од реєстрац_ї
господарських операц_й тощо.
12. У рядку 01.1 "Доходи в_д продажу товар_в (роб_т, послуг)" графи 4
в_дображається сума доход_в, яка формується на основ_ даних анал_тичного обл_ку
доход_в (субрахунк_в 701 "Дох_д в_д реал_зац_ї готової продукц_ї", 702 "Дох_д
в_д реал_зац_ї товар_в", 703 "Дох_д в_д реал_зац_ї роб_т _ послуг")
п_дприємства, у тому числ_ допом_жних _ обслуговуючих виробництв, що не мають
статусу юридичної особи. У цьому рядку також в_дображаються доходи в_д продажу
ц_нних папер_в, дериватив_в, _потечних сертиф_кат_в участ_, _потечних
сертиф_кат_в з ф_ксованою дох_дн_стю - п_дприємствами для яких ф_нансова
д_яльн_сть є основним видом д_яльност_.
У раз_ зд_йснення вид_в д_яльност_, що
п_длягають патентуванню, п_дприємство вид_ляє необх_дну _нформац_ю в_дпов_дно
до пункту 16.3 статт_ 16 Закону України "Про оподаткування прибутку
п_дприємств", зокрема доходи, отриман_ в_д таких вид_в д_яльност_.
У рядку 01.1 граф 5, 6 в_дображаються з
в_дпов_дним знаком пост_йн_ _ тимчасов_ податков_ р_зниц_, зокрема:
у граф_ 5 з_ знаком "плюс"
в_дображається р_зниця, що виникає м_ж
визнаними у бухгалтерському обл_ку доходами та сумою доход_в, перерахованих за
звичайними ц_нами тощо;
у граф_ 5 з_ знаком "м_нус" - сума дооц_нки об'єкт_в необоротних актив_в
тощо;
у граф_ 6 з_ знаком "плюс"
в_дображаються суми аванс_в, одержаних
п_д поставку матер_альних ц_нностей або виконання роб_т, попередньої оплати покупцями
(замовниками) продукц_ї (товар_в, роб_т, послуг) одержаних у поточному м_сяц_
та не погашених на к_нець м_сяця; доходи, як_ одержан_ у зв_тному м_сяц_ та за
своїм економ_чним зм_стом п_длягають включенню до доход_в у майбутн_х зв_тних
пер_одах, але в_дпов_дно до податкового законодавства в_дносяться до складу
валових доход_в тощо;
у граф_ 6 з_ знаком "м_нус" в_дображаються
сума аванс_в, одержаних п_д поставку матер_альних ц_нностей або виконання роб_т
_ сума попередньої оплати покупцями _ замовниками за продукц_ю (роботи,
послуги), що була включена до складу валових доход_в у попередн_х зв_тних
пер_одах; сума нарахованих у бухгалтерському обл_ку доход_в в_д реал_зац_ї
продукц_ї (товар_в, роб_т, послуг), за якими не в_дбулося жодної з под_й -
зарахування кошт_в в_д покупця (замовника), в_двантаження продукц_ї (товар_в,
роб_т, послуг), але покупцев_ (замовнику) передан_ ризики й вигоди, пов'язан_ з
правом власност_ на продукц_ю (товари, роботи, послуги) або _нш_ умови визнання
доход_в у бухгалтерському обл_ку, як_ не сп_впадають з нормами податкового
законодавства тощо.
Для забезпечення розрахунку пост_йних _ тимчасових податкових
р_зниць анал_тичний обл_к має вестися з
дотриманням таких вимог:
1) анал_тичний обл_к за рахунком 36
"Розрахунки з покупцями та замовниками"
за зв_тний м_сяць з в_докремленням:
залишку попередньої оплати, зд_йсненої
покупцями _ замовниками за продукц_ю (роботи, послуги) у поточному м_сяц_ та
непогашеного на к_нець м_сяця (_з зазначенням за кожним покупцем та замовником,
кожним договором дати _ номеру
документа або договору, дати виникнення заборгованост_); суми залишку
попередньої оплати з урахуванням перерахунку за звичайними ц_нами;
суми коригувань за минул_ зв_тн_ пер_оди
(суми передоплат, отриманих _ включених до складу валових доход_в у минулих
зв_тних пер_одах, та їх погашення у зв_тному м_сяц_);
2) анал_тичний обл_к за субрахунком 681
"Розрахунки за авансами одержаними" за
зв_тний м_сяць з в_докремленням:
залишку аванс_в, одержаних п_д поставку
матер_альних ц_нностей, п_д виконання роб_т, послуг у зв_тному м_сяц_ та
непогашених на к_нець м_сяця (_з зазначенням за кожним покупцем та замовником,
кожним договором дати _ номера документа або договору, дати виникнення
заборгованост_); суми залишку аванс_в з урахуванням перерахунку за звичайними
ц_нами;
суми в_дшкодування безнад_йної
заборгованост_ (п_сля її списання);
суми коригування за минул_ зв_тн_ пер_оди;
3) анал_тичний обл_к за рахунком 69 "Доходи
майбутн_х пер_од_в" за зв_тний м_сяць з
в_докремленням:
тимчасових податкових р_зниць за зв_тний
м_сяць (за видами доход_в _з зазначенням дати надходження кошт_в (утворення
доход_в) _ дати їх визнання у бухгалтерському обл_ку доходами зв_тного
пер_оду);
суми коригування за минул_ зв_тн_ пер_оди;
4) анал_тичний обл_к за субрахунками 701
"Дох_д в_д реал_зац_ї готової продукц_ї", 702 "Дох_д в_д реал_зац_ї товар_в",
703 "Дох_д в_д реал_зац_ї роб_т _ послуг"
за зв_тний м_сяць _ з початку року з в_докремленням пост_йних,
тимчасових податкових р_зниць за зв_тний пер_од _ з початку року; доход_в,
перерахованих за звичайними ц_нами тощо.
13. У рядку 01.2 К1 "Прир_ст балансової вартост_ запас_в" графи 5 з_
знаком "плюс" в_дображається сума приросту балансової вартост_ запас_в, яка
розраховується за даними анал_тичного обл_ку запас_в (рахунк_в 20 "Виробнич_
запаси", 22 "Малоц_нн_ та швидкозношуван_ предмети", 23 "Виробництво", 25
"Нап_вфабрикати", 26 "Готова продукц_я", 28 "Товари").
Анал_тичний обл_к запас_в ведеться
в_дпов_дно до Положення (стандарту) бухгалтерського обл_ку 9 "Запаси",
затвердженого наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д 20.10.1999 № 246 та
зареєстрованого в М_н_стерств_ юстиц_ї України 02.11.1999 за № 751/4044.
Для забезпечення розрахунку пост_йних _
тимчасових податкових р_зниць
анал_тичний обл_к має вестися в розр_з_ груп:
виробничих запас_в на складах (м_сцях
збер_гання), зокрема п_дгруп: сировини й матер_ал_в, куп_вельних
нап_вфабрикат_в та комплектуючих вироб_в, паливно-мастильних матер_ал_в та дизельного палива (зокрема для легкових
автомоб_л_в), тари _ тарних матер_ал_в, буд_вельних матер_ал_в, матер_ал_в, переданих в переробку, запасних частин, _нших
матер_ал_в;
малоц_нних та швидкозношуваних предмет_в на
складах (м_сцях збер_гання);
незавершеного виробництва з вид_ленням
матер_альних витрат;
нап_вфабрикат_в _з
вид_ленням матер_альних витрат;
готової продукц_ї з вид_ленням матер_альних
витрат;
товар_в на оптових складах (м_сцях
збер_гання);
товар_в у роздр_бн_й торг_вл_ (без торгової
нац_нки).
Для розрахунку приросту (убутку) балансової
вартост_ запас_в накопичується _нформац_я про рух матер_альних ц_нностей, що
використовуються у господарськ_й д_яльност_ б_льше 365 календарних дн_в та
варт_сть яких не перевищує 1000 гривень.
Групи запас_в, _нших необоротних
матер_альних актив_в (в частин_ матер_альних ц_нностей, що використовуються
б_льше 365 календарних дн_в та варт_сть яких не перевищує 1000 гривень) мають
под_лятися на п_дгрупи за:
джерелами їх надходження (в_д нерезидент_в,
що мають офшорний статус або як_ придбан_ за _ноземну валюту; в_д пов'язаних
ос_б; в_д л_кв_дац_ї основних засоб_в; власного виробництва; власник_в як
внесок у статутний кап_тал; _нших п_дприємств безкоштовно; за бартером; тощо);
напрямами їх використання (на виготовлення та пол_пшення основних
засоб_в; на виконання довгострокових договор_в (контракт_в); нерезидентам за
_ноземну валюту; пов'язаним особам; як внесок у статутний кап_тал _нших
п_дприємств; _ншим п_дприємствам за бартером або безкоштовно; _нш_ запаси
використан_ не в господарськ_й д_яльност_ _ впливають на формування об'єкту
оподаткування тощо).
У
залишку запас_в та _нших необоротних матер_альних актив_в на к_нець зв_тного
м_сяця вид_ляються активи, за як_ отримано грошов_ кошти, але як_ не
в_двантажено на к_нець зв_тного м_сяця.
14. У рядку 01.3 К2 "Доходи в_д виконання довгострокових договор_в"
графи 6 з_ знаком "плюс" в_дображається сума валових доход_в, яка
розраховується за даними анал_тичного обл_ку субрахунку 681 "Розрахунки за
авансами одержаними". При розрахунку валових доход_в, що в_дносяться до
зв_тного пер_оду, використовується _нформац_я, накопичена на рахунку 23
"Виробництво". У зв'язку з перерахунком податкових зобов'язань за завершеними
довгостроковими договорами (контрактами) у граф_ 6 в_дображається тимчасова
податкова р_зниця з_ знаком "м_нус".
У граф_ 4 в_дображаються визнан_ у
бухгалтерському обл_ку доходи в_д реал_зац_ї продукц_ї (роб_т, послуг) за
довгостроковими договорами (контрактами).
Для забезпечення розрахунку пост_йних _
тимчасових податкових р_зниць
анал_тичний обл_к незавершеного виробництва має вид_ляти виконання
довгострокових договор_в (контракт_в), а саме накопичення _нформац_ї про
фактичн_ витрати на виконання довгострокових договор_в (у тому числ_
матер_альних витрат) за зв_тний м_сяць _ з початку року (_з зазначенням дати,
номера документа або договору, а також дати погашення заборгованост_ за
договором тощо).
15. У рядку 01.4 К3 "Прибуток в_д операц_й з ц_нними паперами, фондовими
та товарними деривативами" графи 4 Розрахунку в_дображається сума доход_в, яка
формується за даними анал_тичного обл_ку _нших ф_нансових доход_в, що
узагальнюються на субрахунках 732 "В_дсотки одержан_", 733 "_нш_ доходи в_д
ф_нансових операц_й".
Для забезпечення розрахунку пост_йних _
тимчасових податкових р_зниць
анал_тичний обл_к доход_в має вестися за видами ц_нних папер_в та за
такими видами операц_й: з акц_ями, корпоративними правами, обл_гац_ями, векселями,
деривативами (фондовими _ товарними), _потечними сертиф_катами участ_,
_потечними сертиф_катами з ф_ксованою дох_дн_стю, сертиф_катами фонд_в з
нерухом_стю, _ншими ц_нними паперами.
У граф_ 5 в_дображається з в_дпов_дним
знаком пост_йна податкова р_зниця, а у граф_ 6 -
тимчасова податкова р_зниця, що виникає м_ж сумою визнаного у бухгалтерському
обл_ку ф_нансового доходу _ прибутком в_д операц_й з ц_нними паперами,
фондовими та товарними деривативами.
16. У рядку 01.5 К1 "Прибуток в_д операц_й з землею" графи 4
в_дображається дох_д в_д реал_зац_ї земл_, що узагальнюється на субрахунку 742
"Дох_д в_д реал_зац_ї необоротних актив_в".
У граф_ 5 в_дображається з в_дпов_дним
знаком пост_йна податкова р_зниця, що виникає м_ж сумою визнаного у
бухгалтерському обл_ку доходу _ одержаного у зв_тному пер_од_ прибутку в_д
операц_й _з землею. Прибуток в_д реал_зац_ї земл_ як: окремого об'єкта
власност_; об'єкта, отриманого у процес_ приватизац_ї; об'єкта, придбаного з
об'єктом нерухомого майна, визначається в_дпов_дно до пункту 8.9 статт_ 8
Закону України "Про оподаткування прибутку п_дприємств".
17. У рядку 01.6 "_нш_ доходи,
кр_м визначених у 01.1-01.5" графи 4 в_дображаються _нш_ доходи, визнан_ у
бухгалтерському обл_ку за зв_тний пер_од.
_нформац_я про доходи формується на рахунках 71 "_нший операц_йний
дох_д", 72 "Дох_д в_д участ_ в кап_тал_", 73 "_нш_ ф_нансов_ доходи" (кр_м
доход_в в_д операц_й з ц_нними паперами, товарними та фондовими деривативами),
74 "_нш_ доходи" (кр_м доход_в в_д реал_зац_ї земл_), 75 "Надзвичайн_ доходи".
Анал_тичний обл_к доход_в має забезпечувати
необх_дну детал_зац_ю даних щодо окремих вид_в доход_в, зокрема:
доход_в в_д безоплатно одержаних оборотних
актив_в, в тому числ_ в результат_ безповоротної ф_нансової допомоги, дотац_й _
субсид_й з фонд_в загальнообов'язкового державного соц_ального страхування та
бюджет_в, безоплатно одержаних товар_в (роб_т, послуг);
доход_в в_д безоплатно одержаних необоротних
актив_в, в тому числ_ доход_в в_д ц_льового ф_нансування кап_тальних
_нвестиц_й; в_д безоплатно одержаних необоротних актив_в, що п_длягають
амортизац_ї; необоротних актив_в, одержаних в_д п_дприємств комунальної
власност_ тощо.
У рядку 01.6 граф 5, 6 в_дображаються з
в_дпов_дним знаком пост_йн_ _ тимчасов_ податков_ р_зниц_, як_ виникають в
результат_ нев_дпов_дност_ критер_їв
визнання та оц_нки доход_в у бухгалтерському обл_ку та податковому
законодавств_.
У граф_ 5 з_ знаком "плюс" також
в_дображається:
варт_сть безоплатно переданих товар_в
(роб_т, послуг) _ншим платникам податку на прибуток (кр_м їх надання неприбутковим
орган_зац_ям (пункт 7.11 статт_ 7 Закону України "Про оподаткування прибутку
п_дприємств"), що за податковим законодавством включається до складу валових
доход_в, а у бухгалтерському обл_ку - до складу витрат зв_тного пер_оду;
сума поворотної ф_нансової допомоги,
отриманої п_дприємством у зв_тному пер_од_, що залишається не поверненою на
к_нець зв_тного пер_оду в_д ос_б, що не є платниками податку на прибуток (у
тому числ_ нерезидент_в), або ос_б, як_ зг_дно _з законодавством мають п_льги з
цього податку, включаючи право застосовувати ставку нижчу, н_ж установлена
пунктом 7.2 статт_ 7 або статт_ 10 Закону України "Про оподаткування прибутку
п_дприємств". У бухгалтерському обл_ку така _нформац_я має накопичуватися на
рахунку 68 "Розрахунки за _ншими
операц_ями" тощо.
Рег_стри анал_тичного обл_ку розрахунк_в з
деб_торами та кредиторами мають забезпечувати накопичення окремої _нформац_ї
про господарськ_ операц_ї щодо надання _ отримання поворотної _ безповоротної
ф_нансової допомоги, зокрема дата, номер документа (договору); дата погашення
заборгованост_ за договором; дата виникнення заборгованост_; статус
п_дприємства, яке надає або отримує таку ф_нансову допомогу (не є платниками
податку на прибуток п_дприємств (неприбутков_ установи _ орган_зац_ї); платники
податку на прибуток, як_ оподатковуються за ставкою нижчою, н_ж звичайна (зазначеною у статт_ 10 Закону України
"Про оподаткування прибутку п_дприємств"); дан_ про включення вартост_ допомоги
_ суми її в_дшкодування в_дпов_дно до
валових доход_в та валових витрат у зв_тному пер_од_ _ з початку року; сума
процент_в, умовно нарахованих на суму поворотної ф_нансової допомоги.
18. У рядку 02.3 К4 "Врегулювання сумн_вної (безнад_йної)
заборгованост_" графи 5 в_дображається пост_йна податкова р_зниця, яка
визначається за даними анал_тичного обл_ку розрахунк_в з покупцями та
замовниками за в_двантажену продукц_ю, товари, виконан_ роботи й послуги, кр_м
заборгованост_, яка забезпечена векселями
(рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"). Анал_тичний обл_к
має забезпечувати в_докремлення рахунк_в, строк оплати яких не настав, та
рахунки з простроченою оплатою (_з зазначенням простроченої заборгованост_,
пен_, нарахованої на суму податкового зобов'язання, а також дати _ номера
документа (договору), дати виникнення заборгованост_, дати погашення
заборгованост_ за договором, _ншої _нформац_ї в_дпов_дно до норм статт_ 12 Закону України "Про оподаткування прибутку
п_дприємств").
19. У рядках 04.1-04.13 графи 4 в_дображаються витрати, як_ накопичуються
на рахунках 81 "Витрати на оплату прац_", 82 "В_драхування на соц_альн_
заходи", 83 "Амортизац_я", 84 "_нш_ операц_йн_ витрати", 85 "_нш_ затрати"
(якщо п_дприємство застосовує рахунку класу 8 без застосування 9 класу), 90
"Соб_варт_сть реал_зац_ї", 92 "Адм_н_стративн_ витрати", 93 "Витрати на збут",
94 "_нш_ витрати операц_йної д_яльност_", 95 "Ф_нансов_ витрати", 96 "Втрати в_д участ_ в кап_тал_", 97
"_нш_ витрати", 99 "Надзвичайн_ витрати".
20. У рядку 04.1 "Витрати на придбання товар_в (роб_т, послуг), кр_м
визначених у 04.11" графи 6 в_дображається сума тимчасових податкових р_зниць,
що виникають в результат_ _снуючої нев_дпов_дност_ критер_їв та оц_нки витрат.
У граф_ 6 з_ знаком "м_нус" в_дображаються тимчасов_ податков_ р_зниц_, що
виникають у розрахунках за виданими авансами на придбання товар_в (роб_т,
послуг), за варт_стю отриманих _ неоплачених товар_в (роб_т, послуг), включених
до складу валових витрат у минулих зв_тних пер_одах, але погашених у
бухгалтерському обл_ку в зв_тному пер_од_.
Зазначена _нформац_я має накопичуватися у в_дпов_дних рег_страх
анал_тичного обл_ку за рахунками, субрахунками:
371 "Розрахунки за виданими авансами" за
зв_тний м_сяць (_з зазначенням, за кожним деб_тором та видами заборгованост_
дати _ номера документа (договору), дати виникнення заборгованост_, залишку
аванс_в виданих _ не погашених на к_нець м_сяця тощо);
685 "Розрахунки з _ншими кредиторами" при
надходженн_ запас_в, виконанн_ роб_т, наданн_ послуг без попередньої оплати.
_нформац_я про джерела надходження запас_в має детал_зуватися при орган_зац_ї
анал_тичного обл_ку надходження запас_в.
21. У рядках 04.3 "Витрати на оплату прац_", 04.4 "Сума страхового
збору (внеск_в) до фонд_в державного загальнообов'язкового страхування" граф 5,
6 в_дображаються пост_йн_ _ тимчасов_
податков_ р_зниц_, як_ виникають в результат_ встановлених Законом України "Про
оподаткування прибутку п_дприємств" особливостей визначення складу валових
витрат на оплату прац_ (пункт 5.6 статт_ 5) та сум внеск_в на соц_альн_ заходи (пункт
5.7 статт_ 5).
У бухгалтерському обл_ку _нформац_я про
витрати на оплату прац_ та на соц_альн_ заходи має накопичуватися за даними
анал_тичного обл_ку рахунк_в 81 "Витрати на оплату прац_", 82 "В_драхування на
соц_альн_ заходи", 85 "_нш_ затрати" або рахунк_в 15 "Кап_тальн_ _нвестиц_ї",
23 "Виробництво", 91 "Загальновиробнич_ витрати", 92 "Адм_н_стративн_ витрати",
93 "Витрати на збут" та _нш_ за зв_тний м_сяць та з початку року у розр_з_
(щонайменше):
витрати на оплату прац_: виплати за окладами
й тарифами; прем_ї та заохочення, у тому числ_ матер_альна допомога в сум_, яка зв_льняється в_д оподаткування;
компенсац_йн_ виплати, _нш_ витрати на оплату прац_;
в_драхування на соц_альн_ заходи:
в_драхування на пенс_йне забезпечення, на соц_альне страхування, страхування на
випадок безроб_ття тощо.
22. У рядку 04.10 К1 "Витрати на пол_пшення основних фонд_в та
нафтогазових свердловин" графи 4 в_дображаються кап_тальн_ _нвестиц_ї,
зд_йснен_ у зв_тному пер_од_, якщо пол_пшення об'єкт_в приводить до зб_льшення
майбутн_х економ_чних вигод, перв_сно оч_куваних в_д використання об'єкта, або
витрати пер_оду, якщо пол_пшення призводить лише до п_дтримання об'єкта у
робочому стан_. Зазначена _нформац_я накопичується за даними анал_тичного
обл_ку за рахунками 15 "Кап_тальн_ _нвестиц_ї", 23 "Виробництво".
У графах 5, 6 в_дображаються пост_йн_ _
тимчасов_ податков_ р_зниц_, як_ виникають в результат_ нев_дпов_дност_
п_дход_в до оц_нки актив_в _ витрат у бухгалтерському обл_ку _ податковому
законодавств_, зокрема:
зб_льшення вартост_ необоротних актив_в в
результат_ пол_пшення об'єкта (модерн_зац_ї, модиф_кац_ї, добудови,
дообладнання, реконструкц_ї тощо) в межах встановлених податковим
законодавством норм (п_дпункт 5.2.10 статт_ 5, п_дпункт 8.7.1 статт_ 8 Закону
України "Про оподаткування прибутку п_дприємств") включення до складу валових
витрат;
витрати на п_дтримання об'єкта основних
засоб_в в робочому стан_, що перевищують встановлену податковим законодавством
норму включення витрат на пол_пшення до складу валових витрат (пункт 8.7
закону);
витрати, пов'язан_ з пол_пшенням основних
засоб_в, як_ в_дносяться за податковим законодавством до невиробничих основних
фонд_в.
23. У рядку 04.11 Р3 "85% витрат в_д вартост_ товар_в (роб_т, послуг),
придбаних у офшорних нерезидент_в" в_дображається: у граф_ 4 - 100% вартост_
таких товар_в (роб_т, послуг), у граф_ 5 - 15 % вартост_ товар_в (роб_т, послуг), придбаних у
офшорних нерезидент_в. У рядках 5, 6 в_дображаються _нш_ податков_ р_зниц_, як_
виникають в результат_ встановлених податковим законодавством обмежень.
24. Пост_йн_ _ тимчасов_ податков_ р_зниц_, що виникають в результат_
нев_дпов_дност_ критер_їв та оц_нки витрат,
накопичуються протягом всього зв_тного року.
25. У рядку 07 К1 "Сума амортизац_йних в_драхувань" графи 4
в_дображається сума амортизац_ї, розрахована за методами, визначеними
Положенням (стандартом) бухгалтерського обл_ку 7 "Основн_ засоби", затвердженим наказом М_н_стерства ф_нанс_в
України в_д 27.04.2000 №92 та зареєстрованим в М_н_стерств_ юстиц_ї України
18.05.2000 за №288/4509, та Положенням (стандартом) бухгалтерського обл_ку 8
"Нематер_альн_ активи", затвердженим наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д
18.10.1999 №242 та зареєстрованим в М_н_стерств_ юстиц_ї України 02.11.1999 за
№750/4043.
Анал_тичний обл_к основних засоб_в та
нематер_альних актив_в має орган_зовуватися у розр_з_ виробничих _ невиробничих
об'єкт_в.
У граф_ 5 в_дображається пост_йна податкова
р_зниця з_ знаком "м_нус" в сум_ нарахованої амортизац_ї об'єкт_в, як_
в_дпов_дно до податкового законодавства визначаються невиробничими основними
фондами, та _нш_ пост_йн_ податков_ р_зниц_.
У граф_ 6 в_дображається тимчасова податкова
р_зниця з в_дпов_дним знаком, розрахована виходячи з суми амортизац_ї
виробничих основних засоб_в _ нематер_альних актив_в, нарахованої за методами,
визначеними положеннями (стандартами) бухгалтерського обл_ку 7 "Основн_ засоби"
та 8 "Нематер_альн_ активи", та суми
амортизац_ї основних фонд_в в_дпов_дно до статт_ 8 Закону України "Про
оподаткування прибутку п_дприємств".
26. У рядку 08 "Усього (ф_нансовий результат)" графи 4 в_дображається
обл_ковий прибуток (збиток), розрахований за даними бухгалтерського обл_ку, _
має в_дпов_дати значенню, що розраховується як сума значень рядка 170 (або 175)
та р_зниц_ рядк_в 200 _ 205 графи 3 Зв_ту про ф_нансов_ результати в_дпов_дного
пер_оду (р.170 (або175)+(200-205).
У графах 5, 6 в_дображаються п_дсумков_ дан_
пост_йних _ тимчасових податкових р_зниць, визначених як р_зниця значень рядк_в
03, 06, 07 (р.08=(+03)-( +06)-07). У граф_ 7 в_дображається об'єкт
оподаткування, який визначається як р_зниця значень рядк_в 03, 06, 07
(р.08=(+03)-( +06)-07).
Для перев_рки правильност_ складання
Розрахунку значення рядка 08 графи 7 має дор_внювати алгебраїчн_й сум_ значень
граф 4, 5, 6 (гр.7=+4+5+6).
27. П_дприємства можуть застосовувати рег_стри бухгалтерського обл_ку
податкових р_зниць, валових доход_в _ валових витрат, затверджен_ наказом
М_н_стерства ф_нанс_в України в_д
№ .
Ц_ рег_стри призначен_ для систематизац_ї
даних бухгалтерського обл_ку з метою складання Розрахунку, декларац_ї з податку
на прибуток _ визначення витрат (доходу) з податку на прибуток для складання
Зв_ту про ф_нансов_ результати.
_____________________
Проект
ПОЛОЖЕННЯ
про порядок розрахунку податкових р_зниць за даними
бухгалтерського обл_ку
Загальн_ положення
1. Положення про порядок розрахунку
податкових р_зниць за даними бухгалтерського обл_ку (дал_ - Положення) визначає
методолог_чн_ засади формування в бухгалтерському обл_ку _нформац_ї про
податков_ р_зниц_ для визначення валових доход_в, валових витрат, в_дстрочених
податкових актив_в, зобов'язань та розкриття зазначеної _нформац_ї у податков_й
_ ф_нансов_й зв_тност_, а також встановлює загальн_ вимоги до складання
Розрахунку показник_в декларац_ї з податку на прибуток за даними
бухгалтерського обл_ку (дал_ - Розрахунок).
2. Положення
застосовується п_дприємствами - платниками податку на прибуток, визначеними
в_дпов_дно до Закону України "Про оподаткування прибутку п_дприємств" в_д
28.12.1994 № 334/94-ВР (в редакц_ї Закону України в_д 22.05.1997 №283/97-ВР _з
внесеними зм_нами), кр_м банк_в, страхових орган_зац_й _ неприбуткових
п_дприємств (дал_ - п_дприємства).
3.
Значення терм_н_в, що використовуються в цьому Положенн_, встановлено Законом
України "Про оподаткування прибутку п_дприємств" та Положенням (стандартом)
бухгалтерського обл_ку 17 "Податок на прибуток", затвердженим наказом
М_н_стерства ф_нанс_в України в_д 28.12.2000 № 353 та зареєстрованим в
М_н_стерств_ юстиц_ї України 20.01.2001 за № 47/5238.
Визначення податкових р_зниць, валових доход_в та валових витрат
за даними бухгалтерського обл_ку
4.
Порядок розрахунку об'єкта оподаткування, склад валових доход_в _ валових витрат
визначен_ Законом України "Про оподаткування прибутку п_дприємств" та Порядком
складання декларац_ї з податку на прибуток п_дприємства, затвердженим наказом
Державної податкової адм_н_страц_ї України в_д 29.03.2003 №143 та
зареєстрованим у М_н_стерств_ юстиц_ї України 08.04.2003 за № 271/7592.
5. Валов_ доходи _ валов_ витрати
розраховуються за даними бухгалтерського обл_ку шляхом коригування доход_в _
витрат, визнаних у бухгалтерському обл_ку, на податков_ пост_йн_ та тимчасов_
р_зниц_.
6. Обл_к доход_в зд_йснюється в_дпов_дно до Положення (стандарту)
бухгалтерського обл_ку 15 "Дох_д", затвердженого наказом М_н_стерства ф_нанс_в
України в_д 29.11.1999 №290 та зареєстрованого в М_н_стерств_ юстиц_ї України
14.12.1999 за № 860/4153.
Обл_к
витрат зд_йснюється в_дпов_дно до Положення (стандарту) бухгалтерського обл_ку
16 "Витрати", затвердженого наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д
31.12.1999 № 318 та зареєстрованого в М_н_стерств_ юстиц_ї України 19.01.2000
за № 27/4248, Положення (стандарту) бухгалтерського обл_ку 18 "Буд_вельн_
контракти", затвердженого наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д 28.04.2001
№ 205 та зареєстрованого в М_н_стерств_ юстиц_ї України 21.05.2001 № 433/5624,
_нструкц_ї про застосування Плану рахунк_в бухгалтерського обл_ку актив_в,
кап_талу, зобов'язань _ господарських операц_й п_дприємств _ орган_зац_й,
затвердженої наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д 30.11.1999 № 291 та
зареєстрованої в М_н_стерств_ юстиц_ї України 21.12.1999 за № 893/4186.
7. Податковою р_зницею визнається р_зниця, яка виникає м_ж оц_нкою _ критер_ями визнання доход_в, витрат, актив_в, зобов'язань у бухгалтерському обл_ку та податковому законодавств_.
7.1. Тимчасова податкова р_зниця виникає у зв_тному пер_од_, та анулюється у наступних зв_тних пер_одах.
До складу тимчасових податкових р_зниць, що
застосовуються для формування валових доход_в _ валових витрат, належать
р_зниц_, як_ виникають внасл_док:
нев_дпов_дност_ оц_нки оборотних _
необоротних актив_в, витрат майбутн_х пер_од_в;
нев_дпов_дност_ оц_нки довгострокових та
поточних зобов'язань, забезпечень;
нев_дпов_дност_ критер_їв визнання та оц_нки
доход_в, зокрема в_д операц_й з ц_нними паперами, доход_в в_д безкоштовно
одержаних необоротних матер_альних актив_в тощо;
нев_дпов_дност_
критер_їв та оц_нки витрат, зокрема витрат на придбання товар_в (роб_т, послуг)
при застосуванн_ р_зних метод_в нарахування амортизац_ї основних засоб_в _
нематер_альних актив_в, в операц_ях з ц_нними паперами тощо.
7.2. Пост_йною податковою р_зницею визнається податкова р_зниця, яка виникає у зв_тному пер_од_, та не анулюється у наступних зв_тних пер_одах.
До пост_йних податкових р_зниць належать:
р_зниця м_ж сумою витрат, в_дображених в
бухгалтерському обл_ку _ включених до розрахунку обл_кового прибутку та сумою
цих витрат, яка може бути в_днесена до валових витрат в межах норм податкового
законодавства для визначення об'єкта оподаткування (податкового прибутку
(збитку);
суми доход_в та витрат, як_ не включаються
до складу валових доход_в _ валових витрат, але враховуються при визначенн_
обл_кового прибутку;
суми валових доход_в та валових витрат, як_
не включаються до складу доход_в та витрат при визначенн_ обл_кового прибутку
(прир_ст, убуток балансової вартост_ запас_в тощо).
8. П_дприємство самост_йно обирає форми обл_кових рег_стр_в.
Форма обл_кових рег_стр_в, обрана
п_дприємством, має забезпечувати
накопичення _нформац_ї про:
пост_йн_ _ тимчасов_ податков_ р_зниц_ для
складання Розрахунку;
тимчасов_ податков_ р_зниц_, що п_длягають
вирахуванню або оподаткуванню _ використовуються для розрахунку в_дстрочених
податкових актив_в або в_дстрочених податкових зобов'язань для в_дображення їх
у бухгалтерському обл_ку _ ф_нансов_й зв_тност_.
Накопичення зазначеної _нформац_ї потребує
детал_зац_ї даних окремих синтетичних рахунк_в _ анал_тичних даних, за якими
формуються пост_йн_ _ тимчасов_ р_зниц_.
Перел_к пост_йних _ тимчасових податкових р_зниць, на суми яких
зд_йснюється коригування доход_в _ витрат, визнаних у бухгалтерському обл_ку,
що наведений в Положенн_, є невичерпним _ може
доповнюватися (зм_нюватися) п_дприємством в_дпов_дно до його особливостей з
метою дотримання вс_х норм бухгалтерського
обл_ку та податкового законодавства _ забезпечення достов_рних даних
Розрахунку.
9. На основ_ даних бухгалтерського обл_ку п_дприємства зобов'язан_
складати Розрахунок, який передбачає визначення податкових р_зниць, валових
доход_в, валових витрат, суми амортизац_йних в_драхувань та об'єкта
оподаткування за нормами Закону України "Про оподаткування прибутку п_дприємств".
_нформац_я для складання зазначеного
Розрахунку формується у рег_страх бухгалтерського обл_ку щом_сяця. Розрахунок
складається за зв_тн_ пер_оди, визначен_ податковим законодавством. Цей
Розрахунок п_дписується виконавцем _ головним бухгалтером п_дприємства або
_ншими особами, визначеними власником (власниками) та уповноваженим органом,
який зд_йснює кер_вництво п_дприємством.
Розрахунок
за зв_тний р_к є додатком до Прим_ток до р_чної ф_нансової зв_тност_,
затверджених наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д 29.11.2000 № 302 та
зареєстрованих в М_н_стерств_ юстиц_ї України 11.12.2000 за № 904/5125.
Форма Розрахунку є додатком до цього
Положення.
10. _нформац_я про доходи, витрати, активи _ зобов'язання з податку на прибуток, необх_дна для складання ф_нансової зв_тност_, формується у порядку, визначеному цим Положенням, з урахуванням обмежень пункт_в 7, 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обл_ку 17 "Податок на прибуток".
В_дстрочен_ податков_ активи та в_дстрочен_ зобов'язання в_дображаються
у бухгалтерському обл_ку в_дпов_дно до пункт_в 14-18 Положення (стандарту)
бухгалтерського обл_ку 17 "Податок на прибуток".
Порядок формування _нформац_ї для складання Розрахунку
11. У граф_ 1 Розрахунку наведено показники, за якими складається
декларац_я з податку на прибуток п_дприємства.
У граф_ 3 "Джерела _нформац_ї (номери або
назви рег_стр_в бухгалтерського обл_ку)" наводяться дан_ про рег_стри, у яких в_дображена _нформац_я про доходи _ витрати
п_дприємства _з визначенням пост_йних _ тимчасових податкових р_зниць. Рег_стри
бухгалтерського обл_ку повинн_ мати номер, назву, пер_од реєстрац_ї
господарських операц_й тощо.
12. У рядку 01.1 "Доходи в_д продажу товар_в (роб_т, послуг)" графи 4
в_дображається сума доход_в, яка формується на основ_ даних анал_тичного обл_ку
доход_в (субрахунк_в 701 "Дох_д в_д реал_зац_ї готової продукц_ї", 702 "Дох_д
в_д реал_зац_ї товар_в", 703 "Дох_д в_д реал_зац_ї роб_т _ послуг")
п_дприємства, у тому числ_ допом_жних _ обслуговуючих виробництв, що не мають
статусу юридичної особи. У цьому рядку також в_дображаються доходи в_д продажу
ц_нних папер_в, дериватив_в, _потечних сертиф_кат_в участ_, _потечних
сертиф_кат_в з ф_ксованою дох_дн_стю - п_дприємствами для яких ф_нансова
д_яльн_сть є основним видом д_яльност_.
У раз_ зд_йснення вид_в д_яльност_, що
п_длягають патентуванню, п_дприємство вид_ляє необх_дну _нформац_ю в_дпов_дно
до пункту 16.3 статт_ 16 Закону України "Про оподаткування прибутку
п_дприємств", зокрема доходи, отриман_ в_д таких вид_в д_яльност_.
У рядку 01.1 граф 5, 6 в_дображаються з
в_дпов_дним знаком пост_йн_ _ тимчасов_ податков_ р_зниц_, зокрема:
у граф_ 5 з_ знаком "плюс"
в_дображається р_зниця, що виникає м_ж
визнаними у бухгалтерському обл_ку доходами та сумою доход_в, перерахованих за
звичайними ц_нами тощо;
у граф_ 5 з_ знаком "м_нус" - сума дооц_нки об'єкт_в необоротних актив_в
тощо;
у граф_ 6 з_ знаком "плюс"
в_дображаються суми аванс_в, одержаних
п_д поставку матер_альних ц_нностей або виконання роб_т, попередньої оплати покупцями
(замовниками) продукц_ї (товар_в, роб_т, послуг) одержаних у поточному м_сяц_
та не погашених на к_нець м_сяця; доходи, як_ одержан_ у зв_тному м_сяц_ та за
своїм економ_чним зм_стом п_длягають включенню до доход_в у майбутн_х зв_тних
пер_одах, але в_дпов_дно до податкового законодавства в_дносяться до складу
валових доход_в тощо;
у граф_ 6 з_ знаком "м_нус" в_дображаються
сума аванс_в, одержаних п_д поставку матер_альних ц_нностей або виконання роб_т
_ сума попередньої оплати покупцями _ замовниками за продукц_ю (роботи,
послуги), що була включена до складу валових доход_в у попередн_х зв_тних
пер_одах; сума нарахованих у бухгалтерському обл_ку доход_в в_д реал_зац_ї
продукц_ї (товар_в, роб_т, послуг), за якими не в_дбулося жодної з под_й -
зарахування кошт_в в_д покупця (замовника), в_двантаження продукц_ї (товар_в,
роб_т, послуг), але покупцев_ (замовнику) передан_ ризики й вигоди, пов'язан_ з
правом власност_ на продукц_ю (товари, роботи, послуги) або _нш_ умови визнання
доход_в у бухгалтерському обл_ку, як_ не сп_впадають з нормами податкового
законодавства тощо.
Для забезпечення розрахунку пост_йних _ тимчасових податкових
р_зниць анал_тичний обл_к має вестися з
дотриманням таких вимог:
1) анал_тичний обл_к за рахунком 36
"Розрахунки з покупцями та замовниками"
за зв_тний м_сяць з в_докремленням:
залишку попередньої оплати, зд_йсненої
покупцями _ замовниками за продукц_ю (роботи, послуги) у поточному м_сяц_ та
непогашеного на к_нець м_сяця (_з зазначенням за кожним покупцем та замовником,
кожним договором дати _ номеру
документа або договору, дати виникнення заборгованост_); суми залишку
попередньої оплати з урахуванням перерахунку за звичайними ц_нами;
суми коригувань за минул_ зв_тн_ пер_оди
(суми передоплат, отриманих _ включених до складу валових доход_в у минулих
зв_тних пер_одах, та їх погашення у зв_тному м_сяц_);
2) анал_тичний обл_к за субрахунком 681
"Розрахунки за авансами одержаними" за
зв_тний м_сяць з в_докремленням:
залишку аванс_в, одержаних п_д поставку
матер_альних ц_нностей, п_д виконання роб_т, послуг у зв_тному м_сяц_ та
непогашених на к_нець м_сяця (_з зазначенням за кожним покупцем та замовником,
кожним договором дати _ номера документа або договору, дати виникнення
заборгованост_); суми залишку аванс_в з урахуванням перерахунку за звичайними
ц_нами;
суми в_дшкодування безнад_йної
заборгованост_ (п_сля її списання);
суми коригування за минул_ зв_тн_ пер_оди;
3) анал_тичний обл_к за рахунком 69 "Доходи
майбутн_х пер_од_в" за зв_тний м_сяць з
в_докремленням:
тимчасових податкових р_зниць за зв_тний
м_сяць (за видами доход_в _з зазначенням дати надходження кошт_в (утворення
доход_в) _ дати їх визнання у бухгалтерському обл_ку доходами зв_тного
пер_оду);
суми коригування за минул_ зв_тн_ пер_оди;
4) анал_тичний обл_к за субрахунками 701
"Дох_д в_д реал_зац_ї готової продукц_ї", 702 "Дох_д в_д реал_зац_ї товар_в",
703 "Дох_д в_д реал_зац_ї роб_т _ послуг"
за зв_тний м_сяць _ з початку року з в_докремленням пост_йних,
тимчасових податкових р_зниць за зв_тний пер_од _ з початку року; доход_в,
перерахованих за звичайними ц_нами тощо.
13. У рядку 01.2 К1 "Прир_ст балансової вартост_ запас_в" графи 5 з_
знаком "плюс" в_дображається сума приросту балансової вартост_ запас_в, яка
розраховується за даними анал_тичного обл_ку запас_в (рахунк_в 20 "Виробнич_
запаси", 22 "Малоц_нн_ та швидкозношуван_ предмети", 23 "Виробництво", 25
"Нап_вфабрикати", 26 "Готова продукц_я", 28 "Товари").
Анал_тичний обл_к запас_в ведеться
в_дпов_дно до Положення (стандарту) бухгалтерського обл_ку 9 "Запаси",
затвердженого наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д 20.10.1999 № 246 та
зареєстрованого в М_н_стерств_ юстиц_ї України 02.11.1999 за № 751/4044.
Для забезпечення розрахунку пост_йних _
тимчасових податкових р_зниць
анал_тичний обл_к має вестися в розр_з_ груп:
виробничих запас_в на складах (м_сцях
збер_гання), зокрема п_дгруп: сировини й матер_ал_в, куп_вельних
нап_вфабрикат_в та комплектуючих вироб_в, паливно-мастильних матер_ал_в та дизельного палива (зокрема для легкових
автомоб_л_в), тари _ тарних матер_ал_в, буд_вельних матер_ал_в, матер_ал_в, переданих в переробку, запасних частин, _нших
матер_ал_в;
малоц_нних та швидкозношуваних предмет_в на
складах (м_сцях збер_гання);
незавершеного виробництва з вид_ленням
матер_альних витрат;
нап_вфабрикат_в _з
вид_ленням матер_альних витрат;
готової продукц_ї з вид_ленням матер_альних
витрат;
товар_в на оптових складах (м_сцях
збер_гання);
товар_в у роздр_бн_й торг_вл_ (без торгової
нац_нки).
Для розрахунку приросту (убутку) балансової
вартост_ запас_в накопичується _нформац_я про рух матер_альних ц_нностей, що
використовуються у господарськ_й д_яльност_ б_льше 365 календарних дн_в та
варт_сть яких не перевищує 1000 гривень.
Групи запас_в, _нших необоротних
матер_альних актив_в (в частин_ матер_альних ц_нностей, що використовуються
б_льше 365 календарних дн_в та варт_сть яких не перевищує 1000 гривень) мають
под_лятися на п_дгрупи за:
джерелами їх надходження (в_д нерезидент_в,
що мають офшорний статус або як_ придбан_ за _ноземну валюту; в_д пов'язаних
ос_б; в_д л_кв_дац_ї основних засоб_в; власного виробництва; власник_в як
внесок у статутний кап_тал; _нших п_дприємств безкоштовно; за бартером; тощо);
напрямами їх використання (на виготовлення та пол_пшення основних
засоб_в; на виконання довгострокових договор_в (контракт_в); нерезидентам за
_ноземну валюту; пов'язаним особам; як внесок у статутний кап_тал _нших
п_дприємств; _ншим п_дприємствам за бартером або безкоштовно; _нш_ запаси
використан_ не в господарськ_й д_яльност_ _ впливають на формування об'єкту
оподаткування тощо).
У
залишку запас_в та _нших необоротних матер_альних актив_в на к_нець зв_тного
м_сяця вид_ляються активи, за як_ отримано грошов_ кошти, але як_ не
в_двантажено на к_нець зв_тного м_сяця.
14. У рядку 01.3 К2 "Доходи в_д виконання довгострокових договор_в"
графи 6 з_ знаком "плюс" в_дображається сума валових доход_в, яка
розраховується за даними анал_тичного обл_ку субрахунку 681 "Розрахунки за
авансами одержаними". При розрахунку валових доход_в, що в_дносяться до
зв_тного пер_оду, використовується _нформац_я, накопичена на рахунку 23
"Виробництво". У зв'язку з перерахунком податкових зобов'язань за завершеними
довгостроковими договорами (контрактами) у граф_ 6 в_дображається тимчасова
податкова р_зниця з_ знаком "м_нус".
У граф_ 4 в_дображаються визнан_ у
бухгалтерському обл_ку доходи в_д реал_зац_ї продукц_ї (роб_т, послуг) за
довгостроковими договорами (контрактами).
Для забезпечення розрахунку пост_йних _
тимчасових податкових р_зниць
анал_тичний обл_к незавершеного виробництва має вид_ляти виконання
довгострокових договор_в (контракт_в), а саме накопичення _нформац_ї про
фактичн_ витрати на виконання довгострокових договор_в (у тому числ_
матер_альних витрат) за зв_тний м_сяць _ з початку року (_з зазначенням дати,
номера документа або договору, а також дати погашення заборгованост_ за
договором тощо).
15. У рядку 01.4 К3 "Прибуток в_д операц_й з ц_нними паперами, фондовими
та товарними деривативами" графи 4 Розрахунку в_дображається сума доход_в, яка
формується за даними анал_тичного обл_ку _нших ф_нансових доход_в, що
узагальнюються на субрахунках 732 "В_дсотки одержан_", 733 "_нш_ доходи в_д
ф_нансових операц_й".
Для забезпечення розрахунку пост_йних _
тимчасових податкових р_зниць
анал_тичний обл_к доход_в має вестися за видами ц_нних папер_в та за
такими видами операц_й: з акц_ями, корпоративними правами, обл_гац_ями, векселями,
деривативами (фондовими _ товарними), _потечними сертиф_катами участ_,
_потечними сертиф_катами з ф_ксованою дох_дн_стю, сертиф_катами фонд_в з
нерухом_стю, _ншими ц_нними паперами.
У граф_ 5 в_дображається з в_дпов_дним
знаком пост_йна податкова р_зниця, а у граф_ 6 -
тимчасова податкова р_зниця, що виникає м_ж сумою визнаного у бухгалтерському
обл_ку ф_нансового доходу _ прибутком в_д операц_й з ц_нними паперами,
фондовими та товарними деривативами.
16. У рядку 01.5 К1 "Прибуток в_д операц_й з землею" графи 4
в_дображається дох_д в_д реал_зац_ї земл_, що узагальнюється на субрахунку 742
"Дох_д в_д реал_зац_ї необоротних актив_в".
У граф_ 5 в_дображається з в_дпов_дним
знаком пост_йна податкова р_зниця, що виникає м_ж сумою визнаного у
бухгалтерському обл_ку доходу _ одержаного у зв_тному пер_од_ прибутку в_д
операц_й _з землею. Прибуток в_д реал_зац_ї земл_ як: окремого об'єкта
власност_; об'єкта, отриманого у процес_ приватизац_ї; об'єкта, придбаного з
об'єктом нерухомого майна, визначається в_дпов_дно до пункту 8.9 статт_ 8
Закону України "Про оподаткування прибутку п_дприємств".
17. У рядку 01.6 "_нш_ доходи,
кр_м визначених у 01.1-01.5" графи 4 в_дображаються _нш_ доходи, визнан_ у
бухгалтерському обл_ку за зв_тний пер_од.
_нформац_я про доходи формується на рахунках 71 "_нший операц_йний
дох_д", 72 "Дох_д в_д участ_ в кап_тал_", 73 "_нш_ ф_нансов_ доходи" (кр_м
доход_в в_д операц_й з ц_нними паперами, товарними та фондовими деривативами),
74 "_нш_ доходи" (кр_м доход_в в_д реал_зац_ї земл_), 75 "Надзвичайн_ доходи".
Анал_тичний обл_к доход_в має забезпечувати
необх_дну детал_зац_ю даних щодо окремих вид_в доход_в, зокрема:
доход_в в_д безоплатно одержаних оборотних
актив_в, в тому числ_ в результат_ безповоротної ф_нансової допомоги, дотац_й _
субсид_й з фонд_в загальнообов'язкового державного соц_ального страхування та
бюджет_в, безоплатно одержаних товар_в (роб_т, послуг);
доход_в в_д безоплатно одержаних необоротних
актив_в, в тому числ_ доход_в в_д ц_льового ф_нансування кап_тальних
_нвестиц_й; в_д безоплатно одержаних необоротних актив_в, що п_длягають
амортизац_ї; необоротних актив_в, одержаних в_д п_дприємств комунальної
власност_ тощо.
У рядку 01.6 граф 5, 6 в_дображаються з
в_дпов_дним знаком пост_йн_ _ тимчасов_ податков_ р_зниц_, як_ виникають в
результат_ нев_дпов_дност_ критер_їв
визнання та оц_нки доход_в у бухгалтерському обл_ку та податковому
законодавств_.
У граф_ 5 з_ знаком "плюс" також
в_дображається:
варт_сть безоплатно переданих товар_в
(роб_т, послуг) _ншим платникам податку на прибуток (кр_м їх надання неприбутковим
орган_зац_ям (пункт 7.11 статт_ 7 Закону України "Про оподаткування прибутку
п_дприємств"), що за податковим законодавством включається до складу валових
доход_в, а у бухгалтерському обл_ку - до складу витрат зв_тного пер_оду;
сума поворотної ф_нансової допомоги,
отриманої п_дприємством у зв_тному пер_од_, що залишається не поверненою на
к_нець зв_тного пер_оду в_д ос_б, що не є платниками податку на прибуток (у
тому числ_ нерезидент_в), або ос_б, як_ зг_дно _з законодавством мають п_льги з
цього податку, включаючи право застосовувати ставку нижчу, н_ж установлена
пунктом 7.2 статт_ 7 або статт_ 10 Закону України "Про оподаткування прибутку
п_дприємств". У бухгалтерському обл_ку така _нформац_я має накопичуватися на
рахунку 68 "Розрахунки за _ншими
операц_ями" тощо.
Рег_стри анал_тичного обл_ку розрахунк_в з
деб_торами та кредиторами мають забезпечувати накопичення окремої _нформац_ї
про господарськ_ операц_ї щодо надання _ отримання поворотної _ безповоротної
ф_нансової допомоги, зокрема дата, номер документа (договору); дата погашення
заборгованост_ за договором; дата виникнення заборгованост_; статус
п_дприємства, яке надає або отримує таку ф_нансову допомогу (не є платниками
податку на прибуток п_дприємств (неприбутков_ установи _ орган_зац_ї); платники
податку на прибуток, як_ оподатковуються за ставкою нижчою, н_ж звичайна (зазначеною у статт_ 10 Закону України
"Про оподаткування прибутку п_дприємств"); дан_ про включення вартост_ допомоги
_ суми її в_дшкодування в_дпов_дно до
валових доход_в та валових витрат у зв_тному пер_од_ _ з початку року; сума
процент_в, умовно нарахованих на суму поворотної ф_нансової допомоги.
18. У рядку 02.3 К4 "Врегулювання сумн_вної (безнад_йної)
заборгованост_" графи 5 в_дображається пост_йна податкова р_зниця, яка
визначається за даними анал_тичного обл_ку розрахунк_в з покупцями та
замовниками за в_двантажену продукц_ю, товари, виконан_ роботи й послуги, кр_м
заборгованост_, яка забезпечена векселями
(рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"). Анал_тичний обл_к
має забезпечувати в_докремлення рахунк_в, строк оплати яких не настав, та
рахунки з простроченою оплатою (_з зазначенням простроченої заборгованост_,
пен_, нарахованої на суму податкового зобов'язання, а також дати _ номера
документа (договору), дати виникнення заборгованост_, дати погашення
заборгованост_ за договором, _ншої _нформац_ї в_дпов_дно до норм статт_ 12 Закону України "Про оподаткування прибутку
п_дприємств").
19. У рядках 04.1-04.13 графи 4 в_дображаються витрати, як_ накопичуються
на рахунках 81 "Витрати на оплату прац_", 82 "В_драхування на соц_альн_
заходи", 83 "Амортизац_я", 84 "_нш_ операц_йн_ витрати", 85 "_нш_ затрати"
(якщо п_дприємство застосовує рахунку класу 8 без застосування 9 класу), 90
"Соб_варт_сть реал_зац_ї", 92 "Адм_н_стративн_ витрати", 93 "Витрати на збут",
94 "_нш_ витрати операц_йної д_яльност_", 95 "Ф_нансов_ витрати", 96 "Втрати в_д участ_ в кап_тал_", 97
"_нш_ витрати", 99 "Надзвичайн_ витрати".
20. У рядку 04.1 "Витрати на придбання товар_в (роб_т, послуг), кр_м
визначених у 04.11" графи 6 в_дображається сума тимчасових податкових р_зниць,
що виникають в результат_ _снуючої нев_дпов_дност_ критер_їв та оц_нки витрат.
У граф_ 6 з_ знаком "м_нус" в_дображаються тимчасов_ податков_ р_зниц_, що
виникають у розрахунках за виданими авансами на придбання товар_в (роб_т,
послуг), за варт_стю отриманих _ неоплачених товар_в (роб_т, послуг), включених
до складу валових витрат у минулих зв_тних пер_одах, але погашених у
бухгалтерському обл_ку в зв_тному пер_од_.
Зазначена _нформац_я має накопичуватися у в_дпов_дних рег_страх
анал_тичного обл_ку за рахунками, субрахунками:
371 "Розрахунки за виданими авансами" за
зв_тний м_сяць (_з зазначенням, за кожним деб_тором та видами заборгованост_
дати _ номера документа (договору), дати виникнення заборгованост_, залишку
аванс_в виданих _ не погашених на к_нець м_сяця тощо);
685 "Розрахунки з _ншими кредиторами" при
надходженн_ запас_в, виконанн_ роб_т, наданн_ послуг без попередньої оплати.
_нформац_я про джерела надходження запас_в має детал_зуватися при орган_зац_ї
анал_тичного обл_ку надходження запас_в.
21. У рядках 04.3 "Витрати на оплату прац_", 04.4 "Сума страхового
збору (внеск_в) до фонд_в державного загальнообов'язкового страхування" граф 5,
6 в_дображаються пост_йн_ _ тимчасов_
податков_ р_зниц_, як_ виникають в результат_ встановлених Законом України "Про
оподаткування прибутку п_дприємств" особливостей визначення складу валових
витрат на оплату прац_ (пункт 5.6 статт_ 5) та сум внеск_в на соц_альн_ заходи (пункт
5.7 статт_ 5).
У бухгалтерському обл_ку _нформац_я про
витрати на оплату прац_ та на соц_альн_ заходи має накопичуватися за даними
анал_тичного обл_ку рахунк_в 81 "Витрати на оплату прац_", 82 "В_драхування на
соц_альн_ заходи", 85 "_нш_ затрати" або рахунк_в 15 "Кап_тальн_ _нвестиц_ї",
23 "Виробництво", 91 "Загальновиробнич_ витрати", 92 "Адм_н_стративн_ витрати",
93 "Витрати на збут" та _нш_ за зв_тний м_сяць та з початку року у розр_з_
(щонайменше):
витрати на оплату прац_: виплати за окладами
й тарифами; прем_ї та заохочення, у тому числ_ матер_альна допомога в сум_, яка зв_льняється в_д оподаткування;
компенсац_йн_ виплати, _нш_ витрати на оплату прац_;
в_драхування на соц_альн_ заходи:
в_драхування на пенс_йне забезпечення, на соц_альне страхування, страхування на
випадок безроб_ття тощо.
22. У рядку 04.10 К1 "Витрати на пол_пшення основних фонд_в та
нафтогазових свердловин" графи 4 в_дображаються кап_тальн_ _нвестиц_ї,
зд_йснен_ у зв_тному пер_од_, якщо пол_пшення об'єкт_в приводить до зб_льшення
майбутн_х економ_чних вигод, перв_сно оч_куваних в_д використання об'єкта, або
витрати пер_оду, якщо пол_пшення призводить лише до п_дтримання об'єкта у
робочому стан_. Зазначена _нформац_я накопичується за даними анал_тичного
обл_ку за рахунками 15 "Кап_тальн_ _нвестиц_ї", 23 "Виробництво".
У графах 5, 6 в_дображаються пост_йн_ _
тимчасов_ податков_ р_зниц_, як_ виникають в результат_ нев_дпов_дност_
п_дход_в до оц_нки актив_в _ витрат у бухгалтерському обл_ку _ податковому
законодавств_, зокрема:
зб_льшення вартост_ необоротних актив_в в
результат_ пол_пшення об'єкта (модерн_зац_ї, модиф_кац_ї, добудови,
дообладнання, реконструкц_ї тощо) в межах встановлених податковим
законодавством норм (п_дпункт 5.2.10 статт_ 5, п_дпункт 8.7.1 статт_ 8 Закону
України "Про оподаткування прибутку п_дприємств") включення до складу валових
витрат;
витрати на п_дтримання об'єкта основних
засоб_в в робочому стан_, що перевищують встановлену податковим законодавством
норму включення витрат на пол_пшення до складу валових витрат (пункт 8.7
закону);
витрати, пов'язан_ з пол_пшенням основних
засоб_в, як_ в_дносяться за податковим законодавством до невиробничих основних
фонд_в.
23. У рядку 04.11 Р3 "85% витрат в_д вартост_ товар_в (роб_т, послуг),
придбаних у офшорних нерезидент_в" в_дображається: у граф_ 4 - 100% вартост_
таких товар_в (роб_т, послуг), у граф_ 5 - 15 % вартост_ товар_в (роб_т, послуг), придбаних у
офшорних нерезидент_в. У рядках 5, 6 в_дображаються _нш_ податков_ р_зниц_, як_
виникають в результат_ встановлених податковим законодавством обмежень.
24. Пост_йн_ _ тимчасов_ податков_ р_зниц_, що виникають в результат_
нев_дпов_дност_ критер_їв та оц_нки витрат,
накопичуються протягом всього зв_тного року.
25. У рядку 07 К1 "Сума амортизац_йних в_драхувань" графи 4
в_дображається сума амортизац_ї, розрахована за методами, визначеними
Положенням (стандартом) бухгалтерського обл_ку 7 "Основн_ засоби", затвердженим наказом М_н_стерства ф_нанс_в
України в_д 27.04.2000 №92 та зареєстрованим в М_н_стерств_ юстиц_ї України
18.05.2000 за №288/4509, та Положенням (стандартом) бухгалтерського обл_ку 8
"Нематер_альн_ активи", затвердженим наказом М_н_стерства ф_нанс_в України в_д
18.10.1999 №242 та зареєстрованим в М_н_стерств_ юстиц_ї України 02.11.1999 за
№750/4043.
Анал_тичний обл_к основних засоб_в та
нематер_альних актив_в має орган_зовуватися у розр_з_ виробничих _ невиробничих
об'єкт_в.
У граф_ 5 в_дображається пост_йна податкова
р_зниця з_ знаком "м_нус" в сум_ нарахованої амортизац_ї об'єкт_в, як_
в_дпов_дно до податкового законодавства визначаються невиробничими основними
фондами, та _нш_ пост_йн_ податков_ р_зниц_.
У граф_ 6 в_дображається тимчасова податкова
р_зниця з в_дпов_дним знаком, розрахована виходячи з суми амортизац_ї
виробничих основних засоб_в _ нематер_альних актив_в, нарахованої за методами,
визначеними положеннями (стандартами) бухгалтерського обл_ку 7 "Основн_ засоби"
та 8 "Нематер_альн_ активи", та суми
амортизац_ї основних фонд_в в_дпов_дно до статт_ 8 Закону України "Про
оподаткування прибутку п_дприємств".
26. У рядку 08 "Усього (ф_нансовий результат)" графи 4 в_дображається
обл_ковий прибуток (збиток), розрахований за даними бухгалтерського обл_ку, _
має в_дпов_дати значенню, що розраховується як сума значень рядка 170 (або 175)
та р_зниц_ рядк_в 200 _ 205 графи 3 Зв_ту про ф_нансов_ результати в_дпов_дного
пер_оду (р.170 (або175)+(200-205).
У графах 5, 6 в_дображаються п_дсумков_ дан_
пост_йних _ тимчасових податкових р_зниць, визначених як р_зниця значень рядк_в
03, 06, 07 (р.08=(+03)-( +06)-07). У граф_ 7 в_дображається об'єкт
оподаткування, який визначається як р_зниця значень рядк_в 03, 06, 07
(р.08=(+03)-( +06)-07).
Для перев_рки правильност_ складання
Розрахунку значення рядка 08 графи 7 має дор_внювати алгебраїчн_й сум_ значень
граф 4, 5, 6 (гр.7=+4+5+6).
27. П_дприємства можуть застосовувати рег_стри бухгалтерського обл_ку
податкових р_зниць, валових доход_в _ валових витрат, затверджен_ наказом
М_н_стерства ф_нанс_в України в_д
№ .
Ц_ рег_стри призначен_ для систематизац_ї
даних бухгалтерського обл_ку з метою складання Розрахунку, декларац_ї з податку
на прибуток _ визначення витрат (доходу) з податку на прибуток для складання
Зв_ту про ф_нансов_ результати.
_____________________
