Роз'яснення ДПА України

стосовно питання виконання ломбардом функц_й податкового агента

 

(Лист ДПАУ в_д 25.07.07 № 14809/7/22-3017)

 

Роз'яснення щодо виконання ломбардами функц_й податкових агент_в надан_ Державною податковою адм_н_страц_єю України листами в_д 29.04.2006 № 4879/6/22-3011, який надруковано у "В_снику податкової служби України" № 23 та в_д 02.08.2006 № 8468/6/17-0716, який надруковано у "Податковому, банк_вському, митному Консультант_" № 34 в_д 28.10.2006 року.

Органам ДПС у своїй робот_ _з зазначених питань сл_д керуватись листом ДПА України в_д 02.08.2006 № 8468/6/17-0716.

Податков_ роз'яснення Державної податкової адм_н_страц_ї України в_д 08.06.2004 №4526/6/17-3116, в_д 21.06.2004 №11291/7/17-3117, в_д 08.09.2004 №7780/6/17-3116, в_д 26.01.2005 №676/6/17-3116, в_д 26.01.2005 №679/6/17-3116 та _нш_ податков_ роз'яснення з даного питання, як_ не в_дпов_дають положенням цього листа вважаються в_дкликаними, про що зазначено у лист_ ДПА України в_д 29.05.2006 N 10063/7/17-0118.

Лист ДПА України в_д 29.04.2006 № 4879/6/22-3011 сл_д застосовувати в частин_, що не суперечить листу ДПА України в_д 02.08.2006 № 8468/6/17-0716.

Пр_оритетн_сть застосування даного податкового роз'яснення вмотивовується тим, що при його п_дготуванн_ було враховано анал_з практичної контрольно-перев_рочної роботи орган_в ДПС на м_сцях та судову практику з цього питання.

Так, у вказаному лист_ зазначено, що ломбарди у зв'язку _з специф_кою д_яльност_ по наданню ф_зичним особам позик п_д заставу майна, не можуть при укладанн_ договору позик виконувати одразу вс_ покладен_ на податкового агента Законом України в_д 22.05.2003 № 889 "Про податок з доход_в ф_зичних ос_б" (дал_ - Закон) функц_ї. Ломбард при укладанн_ договору позик виконує лише частину функц_й, покладених на податкового агента а саме, нараховує _ виплачує позичальнику дох_д.

Це пов'язано з тим, що зг_дно _з п.1.2 ст.1 Закону дох_д у позичальника - платника податку виникає в момент одержання грошей за договором позики. Але водночас, зг_дно _з п.п.4.3.23. п.4.3.ст.4 Закону позика (ф_нансовий кредит) є грошовою сумою, яка п_длягає поверненню, _ протягом строку д_ї договору позики не включається до оподатковуваного доходу ф_зичної особи, яка одержала таку позику. 

У раз_ невиконання ф_зичною особою зобов'язання, забезпеченого заставою, тобто по зак_нченню терм_ну д_ї договору, у такої ф_зичної особи виникає об'єкт оподаткування податком з доход_в ф_зичних ос_б у вигляд_ суми кошт_в, отриманих у позику та неповернутих у встановлений договором строк.

Зг_дно _з ст. 575 ЦКУ у ломбард_в позика п_д заставу є закладом, який  передається заставодавцем лише у волод_ння ломбарда, а за самим заставодавцем збер_гається право користування _ розпорядження предметами застави (ст.586 ЦКУ), тобто власник закладених речей не втрачає права власност_ на них. Також, зг_дно _з ст. 589 ЦКУ ломбард у раз_ невиконання зобов'язання, забезпеченого заставою, лише набуває право звернення стягнення на предмет застави. Тобто, ломбард як протягом д_ї договору застави (закладу), так _ п_сля його зак_нчення, не є власником закладених речей. В_н т_льки має право волод_ти закладеними речами протягом д_ї договору застави, а при не викуп_ таких речей (невиконанн_ договору заставодавцем) лише набуває право їх реал_зувати та за рахунок одержаної в_д продажу суми задовольнити в повному обсяз_ свою вимогу.

П_д час реал_зац_ї закладеного майна ломбард, на п_дстав_ визначених договором позики умов, продає майно, яке на прав_ власност_ належить заставодавцю - ф_зичн_й особ_ _ таким чином у ломбарда в наявност_ фактично знаходяться грош_ заставодавця - платника податку.

Тобто, в межах специф_ки д_яльност_ ломбард_в, вони фактично отримують кошти в_д реал_зац_ї завставленого майна, тому ломбард як податковий агент, на п_дстав_  пункту 1.15 статт_ 1 та пункту 12.1 статт_ 12 Закону має виконати решту встановлених Законом для податкового агента функц_й (не виконаних у зв'язку _з д_єю договору позики), а саме: нарахувати, утримати та перерахувати до бюджету податок з доход_в ф_зичних ос_б, у порядку визначеному статтею 8 Закону та за ставкою пункту 7.1 статт_ 7 Закону, _ направити податковому органу зв_тн_сть за формою №1-ДФ.

При цьому грошова сума, що перевищує розм_р забезпечення заставою вимог заставодержателя - ломбарда _ п_длягає поверненню позичальнику, також є об'єктом  оподаткуван-ня у платника податку - позичальника, тобто п_длягає оподаткуванню ломбардом зг_дно ст.8 Закону №889 за ставкою п.7.1 ст.7 Закону.

Що стосується питання порядку нарахування та сплати ломбардом податку з доход_в ф_зичних ос_б у випадку, якщо об'єктом застави є транспортн_ засоби, то зг_дно п. 12.2 ст.12 Закону  ставка у розм_р_ 1 в_дсотка в_д вартост_ продажу автомоб_ля застосовується виключно при виконанн_ таких умов:

зд_йснюється продаж одного з об'єкт_в рухомого майна у вигляд_ легкового автомоб_ля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна не част_ше одного разу протягом зв_тного податкового року;

обов"язково сплачується сума державного мита до бюджету або сума плати нотар_усу за нотар_альне посв_дчення в_дпов_дного договору.

Кр_м того, зг_дно з п.12.5 ст. 12 Закону податковим агентом при зд_йсненн_  таких операц_й є нотар_ус, який посв_дчує в_дпов_дний догов_р куп_вл_-продажу автотранспорту або д_йсн_сть п_дпис_в стор_н угоди за наявност_ документа про сплату податку сторонами договору.

    Основн_ засади стосовно виконання функц_й податкового агента  ломбарди можуть передбачити у договорах ф_нансового кредиту та закладу майна, а обл_к бухгалтерських операц_й проводити у в_дпов_дност_ до Методичних рекомендац_й щодо ведення бухгалтерського обл_ку ломбардами, як_ затверджено Розпорядження Державної ком_с_ї з регулювання ринк_в ф_нансових послуг України в_д 07.05.2004 № 531.