Налогообложения прибыли предприятий:

 отнесения в состав валовых затрат процентов по привлеченным кредитным средствам на приобретение основных фондов

           

            Приобретения основных фондов является неотъемлемым процессом производства и,  в целом,  ведения хозяйственной деятельности.  В современных условиях все чаще основные фонды приобретаются в кредит. Но такое приобретение зачастую является нелегкой задачей для главного бухгалтера относительно правильности отображения таких операций в налоговом учете.   Предлагаем Вашему вниманию разъяснение по  отображению процентов по привлеченным кредитным средствам на приобретение основных фондов в налоговом учете СХД.

            Статьей 5 Закона Украины <О налогообложение прибыли предприятий> (далее - Закон) определен общий порядок формирования состава валовых расходов налогоплательщика, которые учитываются им в уменьшение валовых доходов. Особенности определения состава затрат налогоплательщика в случае уплаты процентов по долговым обязательствам установлен пунктом 5.5 ст. 5 Закона.

            В частности, в соответствии с нормами пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закона в состав валовых расходов относятся любые затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) на протяжении отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

            При этом, если налогоплательщик получает кредит с целью приобретения, изготовления, реконструкции, модернизации, ремонта и другого улучшения основных фондов, которые подлежат амортизации согласно с ст. 8 Закона, то имеют место две отдельных хозяйственных операции, а именно: первая - получения кредита, а вторая - приобретения или ремонт основных фондов за счет привлеченных кредитных средств.

            Выплата (начисления) процентов, связанная непосредственно с привлечением кредитных средств, не имеет отношение к операции по приобретение, ремонта основных фондов.

            Согласно п. 7 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 <Основные средства>, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 №92, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18.05.2000 под №288/4509, приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

            При этом, финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично, чем счет заимствований (за исключением финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов и в соответствии с  Положением (стандартом) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы").

            Финансовые расходы - это расходы на проценты и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованиями.

            Согласно Общим положениям Положения (стандарта) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 №415, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 26.05.2006 под №610/12484, себестоимость квалификационного актива - это расходы на приобретение, строительство, создание, изготовление, производство, выращивание и доведение квалификационного актива до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью или продажи.

            Если учетная политика предприятия не предусматривает капитализацию финансовых затрат, связанных с созданием квалификационного актива, то финансовые расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были начислены.

            При учетной политике предприятия, которая предусматривает капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива, к себестоимости квалификационного актива относятся те финансовые расходы, которые непосредственно связаны с созданием такого актива.

            В случае непосредственного одалживания денежных  средств с целью создания квалификационного актива суммой финансовых расходов, подлежащей включению в себестоимость квалификационного актива, являются фактические, признанные в отчетном периоде, финансовые расходы,  связанные с этим заимствованием (за вычетом дохода от временного финансового инвестирования заимствованных денежных средств).

            Итак, если учетная политика предприятия предусматривает капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием (ремонтом) основных фондов, то выплата процентов по долговым обязательствам, которые фактически осуществлены на дату создания таких основных фондов, включается в их балансовую стоимость.

            В других случаях, выплата процентов по кредитам, которые связаны с созданием (ремонтом) основных фондов, отображается в составе валовых расходов на основании пп.5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закона.

            Аналогичное разъяснение содержится в письме ГНА Украины от 10.11.2008  №22025/7/15-0217.

            Уважаемые налогоплательщики! Надеемся, что приведенная информация будет для Вас полезной и поможет Вам предотвратить ошибки  при ведении налогового учета.

 

 

 

Отдел массово-разъяснительной работы и обращений граждан СГНИ по работе с КПН в г.Донецке