Осуществление корректирования НДС без ошибок.

 

Интерес налогоплательщиков направлен на важные и актуальные вопросы, которые связаны с правильностью ведения налогового учета, в частности осуществления корректирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС.

Предлагаем всем заинтересованным плательщикам подробно рассмотреть вопрос корректирования НДС в случае признания судом договора поставки недействительным с момента заключения.

Согласно статье 216 Гражданского кодекса Украины в случае недействительности сделки  каждая из сторон обязана возвратить второй стороне в натуре все, что она получила во исполнение этой сделки, а в случае невозможности такого возврата, в частности, если полученное состоит в пользовании имуществом, выполненной работе, предоставленной услуге, - возместить стоимость полученного по ценам, которые существуют на момент возмещения.

Согласно статье 9 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с нормами Гражданского кодекса Украины договор - это договоренность двух или больше сторон, направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Правила формирования налогового кредита определены пунктом 7.4 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".

Соответственно указанному пункту налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком в связи с:

Ø        приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте), услуг с целью их дальнейшего использования в облагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика;

Ø        приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротных капитальные активы), в том числе при импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставки товаров (услуг) для облагаемых операций в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учитывая сказанное выше, а также то, что перечисление средств без наличия договора на приобретение не предопределяет возникновения права на формирование налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в связи с приобретением товаров (услуг), то в случае признания судом договора поставки недействительным с момента заключения сторона - покупатель должна уменьшить сумму прежде задекларированного налогового кредита, поскольку отсутствуют документы, которые удостоверяют право на формирование такого налогового кредита.

Аналогичное разъяснение изложено в письме ГНА Украины от 02.03.2009 №4164/7/16-1517-03.