Миссия по взысканию налогового долга возложена на подразделения взыскания налоговой задолженности. Основным направлением работы данных подразделений является обеспечение поступлений в бюджет средств за счет мер принудительного воздействия на предприятия-должников.
      Инструментом при взыскании задолженности является Закон Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 года № 2181. Для удобства восприятия далее будем называть просто Закон.
      Для начала нужно дать определение налогового долга, которое приведено в Законе: налоговый долг (недоимка) - это налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), согласованное плательщиком налогов или установленное судом, но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства.
      Рассмотрим поэтапно все мероприятия, которые осуществляются налоговыми органами.
      Первый этап. У плательщика возник налоговый долг, то есть он не уплатил согласованное налоговое обязательство в течение определенного законодательством срока.
      Налоговым управляющим не позднее пятого рабочего дня после окончания граничного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства плательщику направляется первое налоговое требование.
      Первое налоговое требование содержит в себе уведомление о факте согласования налогового обязательства и возникновения права налогового залога на активы плательщика; обязанность погасить сумму долга и возможные последствия непогашения в срок.
      Кто такой налоговый управляющий? Налоговый управляющий - это должностное лицо органа налоговой службы, на которое возлагается выполнение функций, направленных на погашение налогового долга плательщика налогов.
      Необходимо обратить внимание, что право налогового залога возникает в случае:

• непредоставления или несвоевременного предоставления налоговой декларации;
• неуплаты в сроки суммы налогового обязательства, самостоятельно определенного плательщиком в налоговой декларации;
• неуплаты в сроки суммы налогового обязательства, определенного контролирующим органом.

       Второй этап. Реализация этого этапа начинается, когда плательщик в течение тридцати календарных дней после направления первого налогового требования не погасил в полном объеме суммы налогового долга.
      Налоговым управляющим не позднее пятого рабочего дня после окончания обозначенных тридцати календарных дней направляется второе налоговое требование.
      Второе налоговое требование в дополнение к сведениям, изложенным в первом - содержит уведомление о дате и времени описи активов плательщика, которые находятся в налоговом залоге, а также о дате и времени проведения публичных торгов.
      Третий этап. После направления второго налогового требования суммы налогового обязательства плательщиком не уплачиваются.
      Третий этап имеет два пути решения.
      Первый путь - плательщик налогов в течение тридцати календарных дней со дня получения второго налогового требования самостоятельно определяет состав и последовательность продажи своих активов в счет погашения налогового долга. При этом необходимо исходить из принципов сохранения имущественного комплекса, что обеспечит ведение основной производственной деятельности и полное погашение сумм налогового долга.
      Второй путь - если налогоплательщик в установленные сроки самостоятельно не определил активы для продажи или налоговый управляющий решает, что налогоплательщик определил для продажи активы, обычная цена которых заведомо ниже, чем сумма налогового долга, такой налоговый управляющий самостоятельно определяет в присутствии налогоплательщика состав активов, которые подлежат продаже. При этом также учитывается принцип сохранения целостности имущественного комплекса и учитывается то, что обычная (оценочная) стоимость таких активов не превышает двукратного размера налогового долга.
      Взыскания средств осуществляется путем направления учреждениям банка (банков), которые обслуживают налогоплательщика, платежных требований на сумму налогового долга или его части.
      Наличные денежные средства, выявленные налоговым органом в кассе, в том числе ящике электронного контрольно-кассового аппарата, и других местах хранения, по согласию налогоплательщика направляются в счет погашения его налогового долга.
      Следует обратить внимание, что взыскание средств и продажа активов применяется не ранее чем на 30 календарный день с момента направления налогоплательщику второго налогового требования.
      По истечении указанных тридцати дней описанные активы продаются на публичных торгах на условиях соревновательности.
      Таким образом, у предприятия с момента возникновения налогового долга и до начала всех действий налоговых органов по взысканию задолженности, есть семьдесят дней для его самостоятельного погашения.
      Товары, которые могут быть сгруппированы и стандартизированы, подлежат продаже исключительно на биржевых торгах, которые проводятся биржами, определенными центральным налоговым органом.
      Другие товары, объекты движимого или недвижимого имущества, а также целостные имущественные комплексы подлежат продаже исключительно на целевых аукционах, которые организуются по представлению соответствующего налогового органа на определенных биржах, а в отдельных случаях на внебиржевых аукционах.
      Продовольственные товары, которые быстро портятся, а также другие товары, объемы которых не достаточны для организации публичных торгов, подлежат продаже через предприятия розничной торговли, опять же определенные налоговым органом.
      Исключительным способом обеспечения возможности погашения налогового долга является административный арест активов плательщика.
      Арест активов состоит в запрещении осуществлять плательщиком каких либо действий по отношению к своим активам, которые подлежат аресту, кроме действий по их охране, сохранению и поддержанию в надлежащем порядке.
      Однако нужно иметь в виду, что арест активов применяется, если установлено одно из нижеследующих обстоятельств.

• плательщик нарушает правила отчуждения активов, предусмотренные пунктом 8.5 статьи 8 Закона (обязанность письменно уведомить следующих кредиторов о налоговом залоге, а также о характере и размере обеспеченных этим залогом обязательств);
• физическое лицо, которое имеет налоговый долг, отъезжает за границу;
• плательщик налогов, который получил налоговое уведомление или имеет налоговый долг признан неплатежеспособным по другим, не налоговым обязательствам, кроме случаев, когда относительно такого плательщика применяется мораторий на удовлетворение требований кредиторов в связи с делом о банкротстве;
• плательщик налогов отказывает в проведении документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения, или в допуске должностных лиц налогового органа к обследованию помещений;
• отсутствует свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности, специальные разрешения на ее осуществление (лицензии, торговые патенты, сертификаты соответствии ЭККА);
• отсутствует регистрация лица, как плательщика налогов в органах госналоговой службы, если такая регистрация является обязательной, или когда плательщик, который получил налоговое уведомление или имеет налоговый долг, осуществляет действия по переводу активов за пределы Украины, их сокрытию или передаче другим лицам.

      В данной статье освещены основные моменты работы с предприятием-недоимщиком. Детально и четко все процедуры описаны в Законе и соответствующих подзаконных актах.