Податок на прибуток п_дприємств

у запитаннях та в_дпов_дях

 

         24 березня 2009 року в_дбувся сеанс "гарячого" телефонного зв'язку з заступником голови ДПА у Донецьк_й област_ - начальником Спец_ал_зованої державної податкової _нспекц_ї по робот_ з великими платниками податк_в у м.Донецьку Чернобаєм Олександром Васильовичем з питань застосування норм Закону "Про оподаткування прибутку п_дприємств". Протягом 2-х годин було задано понад 25 р_зноман_тних питань щодо правильност_ формування валових витрат, розрахунку амортизац_йних в_драхувань, заповнення та подання декларац_й з податку на прибуток. З найц_кав_шими питаннями та наданими на них в_дпов_дями пропонуємо Вам зараз ознайомитися.

 

Питання. Шановний Олександре Васильовичу! Вас турбує страхова компан_я з таким питанням. Роз'яснить, будь ласка,  порядок оподаткування курсових р_зниць за валютними коштами, якими представлен_ страхов_ резерви страховик_в. Заздалег_дь дякую Вам за в_дпов_дь.

В_дпов_дь. З цього приводу ДПА України  надано роз'яснення, викладене у лист_ в_д 09.02.2009   2423/7/15-0517.  Отже, суми позитивних курсових р_зниць за депозитними рахунками, як_  представлен_  коштами страхових резерв_в, включаються  до валового доходу страховика в_д _ншої (ф_нансової) д_яльност_ _ оподатковуються за ставкою 25 в_дсотк_в.

 В свою чергу збитки в_д перерахування в гривн_ заборгованост_ по основн_й сум_ депозитного внеску, вираженої в _ноземн_й валют_, що є витратами, понесеними п_д час зд_йснення ф_нансової д_яльност_, пов'язаної з розм_щенням  страхових резерв_в та їх управл_нням, включаються до складу валових витрат страховика.

        

Питання. Олександре Васильовичу! Наше п_дприємство л_кв_дується. М_ж власниками корпоративних прав розпод_ляються кошти та майно пропорц_йно їх внескам до статутного фонду. Чи оподатковується ця операц_я податком на див_денди?

В_дпов_дь. Порядок оподаткування кошт_в або майна, що розпод_ляються м_ж власниками корпоративних прав, ем_тованих юридичною особою, що л_кв_дується, врегульовано Законом України в_д 28.12.94 №334/94-ВР <Про оподаткування прибутку п_дприємств> з_ зм_нами та доповненнями (дал_-Закон №334).

В_дпов_дно до п_дпункту 7.8.2 пункту 7.8 статт_ 7 Закону №334 ем_тент корпоративних прав, що приймає р_шення про виплату див_денд_в своїм акц_онерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розм_р_ ставки, встановленої пунктом 10.1 статт_ 10 цього Закону, нарахованої на суму див_денд_в, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно _з виплатою див_денд_в.

В той же час п_дпунктом 7.8.9 пункту 7.8 статт_ 7 Закону №334 встановлено, що у раз_ коли п_д час розпод_лу л_кв_дац_йною ком_с_єю кошт_в чи майна платника податку, що л_кв_дується, власник корпоративних прав отримує кошти або майно, сума (для майна - звичайна варт_сть) яких в_др_зняється в_д суми витрат, понесених таким платником на придбання таких корпоративних прав, то сума такого перевищення включається до складу валових доход_в такого платника податку, а в_д'ємна сума включається до складу його валових витрат. При цьому такий розпод_л не вважається виплатою див_денд_в.

Тобто при розпод_л_ кошт_в або майна м_ж власниками корпоративних прав, ем_тованих юридичною особою, що л_кв_дується, авансовий внесок з податку на прибуток у розм_р_ 25%, передбачений п_дпунктом 7.8.2 пункту 7.8 статт_ 7 Закону №334, нарахований на суму таких кошт_в або майна, не сплачується.

 

         Питання: Скаж_ть, будь ласка,  як сл_д розрахувати умовно нарахован_ в_дсотки на суму поворотної ф_нансової допомоги, яка залишилась неповерненою на к_нець зв_тного пер_оду?

         В_дпов_дь: Зг_дно з визначенням, наведеним у пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону України в_д 28.12.1994 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку п_дприємств" сума в_дсотк_в, умовно нарахованих на суму поворотної ф_нансової допомоги, що залишається неповерненою на к_нець зв_тного пер_оду, у розм_р_ обл_кової ставки Нацбанку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної ф_нансової допомоги, є безповоротною ф_нансовою допомогою.

           Суми умовно нарахованих в_дсотк_в включаються до валового доходу платника податку на п_дстав_ пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону № 334/94-ВР.

           Нараховуються в_дсотки таким чином: суму неповерненої на к_нець зв_тного пер_оду поворотної ф_нансової допомоги помножити на к_льк_сть дн_в користування та на обл_кову ставку Нацбанку України _ под_лити на 365 дн_в.

           Нарахован_ суми в_дсотк_в в_дображаються у рядку 01.6 декларац_ї з податку на прибуток п_дприємства.

 

         Питання. Шановний Олександре Васильовичу! Який порядок визначення балансової вартост_ самост_йно виготовлених основних фонд_в для нарахування амортизац_ї?

         В_дпов_дь. П_дпунктом 8.4.2 п. 8.4 ст. 8 Закону в_д 28.12.1994 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку п_дприємств" визначено, що у раз_ понесення витрат на самост_йне виготовлення основних фонд_в платником податку для власних виробничих потреб балансова варт_сть в_дпов_дної групи основних фонд_в зб_льшується на суму вс_х виробничих витрат, понесених платником податку, що пов'язан_ з їх виготовленням та введенням в експлуатац_ю, а також витрат на виготовлення таких основних фонд_в, що мають _нш_ джерела ф_нансування, без урахування сплаченого ПДВ у раз_, коли платник податку на прибуток п_дприємств зареєстрований як платник ПДВ.

         Тобто витрати на оплату монтажних _ пусконалагоджувальних роб_т, понесен_ платником податку у зв'язку _з введенням в експлуатац_ю створених основних фонд_в, зб_льшують балансову варт_сть ц_єї групи в податковому обл_ку.

         Кр_м того, в_дпов_дно до п. 8 ПБО 7 суми, що сплачуються п_дрядникам за виконання буд_вельно-монтажних роб_т (без непрямих податк_в), та витрати на установку, монтаж, налагодження основних засоб_в зб_льшують перв_сну варт_сть в_дпов_дних об'єкт_в основних фонд_в у бухгалтерському обл_ку.

 

         Питання:  Олександре Васильовичу! Валов_ витрати платника формуються на п_дстав_ первинних документ_в. Як_ _снують вимоги до оформлення первинних документ_в?

В_дпов_дь: П_дпунктом 5.3.9 пункту 5.3 статт_ 5 Закону України "Про оподаткування прибутку п_дприємств" встановлено, що не належать до складу валових витрат будь-як_ витрати, не п_дтверджен_ в_дпов_дними розрахунковими, плат_жними та _ншими документами, обов'язков_сть ведення _ збер_гання яких передбачена правилами ведення податкового обл_ку. В_дпов_дно до статт_ 3 Закону України в_д 16.07.99 №996-XIV "Про бухгалтерський обл_к та ф_нансову зв_тн_сть в Україн_" з_ зм_нами та доповненнями (дал_ - Закон №996) податкова зв_тн_сть _рунтується на даних бухгалтерського обл_ку. В_домост_ про господарську операц_ю ф_ксуються у первинних документах. Вимоги до первинних документ_в бухгалтерського обл_ку м_стяться у статт_ 9 Закону №996 та пункт_ 2 Положення про документальне забезпечення запис_в у бухгалтерському обл_ку, затвердженого наказом М_нф_ну України в_д 24.05.95 №88, зареєстрованого у М_нюст_ України 05.06.95 за №168/704. Так, первинн_ документи для надання їм юридичної сили _ доказовост_ повинн_ мати так_ обов'язков_ рекв_зити: назва п_дприємства, установи, в_д _мен_ яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата _ м_сце складання, зм_ст господарської операц_ї та її вим_рники (у натуральному _ варт_сному вираженн_), посади, пр_звища _ п_дписи ос_б, як_ в_дпов_дальн_ за дозв_л та зд_йснення господарської операц_ї _ складання первинного документа. Залежно в_д характеру операц_ї та технолог_ї обробки даних до первинних документ_в можуть бути включен_ додатков_ рекв_зити: _дентиф_кац_йний код п_дприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, п_дстава для зд_йснення операц_й, дан_ про документ, що засв_дчує особу-одержувача тощо.

Первинн_ документи складаються на бланках типових форм, що затверджен_ М_н_стерством статистики України, а також на бланках спец_ал_зованих форм, затверджених м_н_стерствами _ в_домствами України. Документування господарських операц_й може зд_йснюватись з використанням виготовлених самост_йно бланк_в, як_ повинн_ обов'язково м_стити рекв_зити типових або спец_ал_зованих форм.

Додатков_ вимоги до порядку створення первинних документ_в про касов_ _ банк_вськ_ операц_ї, рух ц_нних папер_в, товарно-матер_альних ц_нностей та _нших об'єкт_в майна передбачаються _ншими нормативними актами.

В_дпов_дальн_сть за своєчасне _ як_сне складання документ_в, передачу їх у встановлен_ граф_ком документооб_гу терм_ни для в_дображення у бухгалтерському обл_ку, а також за достов_рн_сть даних, наведених у документах, несуть особи, як_ склали _ п_дписали ц_ документи.

 

 

Матер_ал п_дготовлено в_дд_лом масово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян СДП_ по робот_ з ВПП у м.Донецьку