платники податкiв - юридичнi особи, їх фiлiї, вiддiлення, iншi вiдокремленi пiдроздiли, що не мають статусу юридичної особи, а також фiзичнi особи, якi мають статус суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi чи не мають такого статусу, на яких згiдно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки i збори (обов'язковi платежi), пеню та штрафнi санкцiї;

податкове зобов'язання - зобов'язання платника податкiв сплатити до бюджетiв або державних цiльових фондiв вiдповiдну суму коштiв (податкiв, зборiв, обов'язкових платежiв, неподаткових доходiв*, штрафних (фiнансових) санкцiй, у тому числi пенi за порушення термiнiв розрахункiв у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi) у порядку та у строки, визначенi Законом або iншими законами України;

податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцiй за їх наявностi), самостiйно узгоджене платником податкiв або узгоджене в адмiнiстративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання;

пеня - плата у виглядi процентiв, нарахованих на суму податкового боргу (без урахування пенi), що справляється з платника податкiв у зв'язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов'язання;

штрафна (фiнансова) санкцiя (штраф) - плата у фiксованiй сумi або у виглядi вiдсоткiв вiд суми податкового зобов'язання (без урахування пенi та штрафних санкцiй), яка справляється з платника податкiв у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених вiдповiдними законами та iншими нормативно-правовими актами;

податкове повiдомлення - письмове повiдомлення податкового органу про обов'язок платника податкiв сплатити суму податкового зобов'язання, визначену податковим органом у випадках, передбачених законодавством. Податкове повiдомлення-рiшення є однiєю з форм податкового повiдомлення;

податкове повiдомлення-рiшення (далi - податкове повiдомлення) - це рiшення керiвника податкового органу (його заступника) щодо виявленого завищення бюджетного вiдшкодування, а також обов'язку платника податкiв:
сплатити нараховану або донараховану суму податкового зобов'язання;
сплатити суми застосованих штрафних (фiнансових) санкцiй (у тому числi пеню за порушення у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi) за порушення податкового законодавства та iнших нормативно-правових актiв, що приймається за результатами перевiрок платника податкiв (у т. ч. камеральних);
сплатити суми штрафних санкцiй за порушення граничних термiнiв сплати узгодженого податкового зобов'язання;
сплатити штраф за самостiйне вiдчуження активiв, якi перебувають у податковiй заставi та потребують обов'язкової попередньої згоди податкового органу на таке вiдчуження;

податкова декларацiя, розрахунок (далi - податкова декларацiя) - документ, що подається платником податкiв до податкового органу у строки, встановленi законодавством, на пiдставi якого здiйснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу);

податковий орган - орган державної податкової служби України;

узгоджене податкове зобов'язання:
а) податкове зобов'язання, самостiйно визначене платником податкiв у податковiй декларацiї, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларацiї;
б) податкове зобов'язання платника податкiв, нараховане податковим органом, вважається узгодженим у день отримання платником податку податкового повiдомлення (за винятком випадкiв, коли платник податкiв у встановленi Законом термiни розпочинає процедуру апеляцiйного узгодження);
в) податкове зобов'язання платника податкiв, нараховане податковим органом (у разi, коли такий платник податкiв у встановленi Законом термiни розпочинає процедуру апеляцiйного узгодження), вважається узгодженим у день закiнчення процедури адмiнiстративного оскарження або у день прийняття судом рiшення по сутi, а у разi оскарження платником податкiв рiшення суду в апеляцiйному порядку (за умови прийняття апеляцiйної скарги апеляцiйним судом до провадження) - у день прийняття вiдповiдної постанови апеляцiйним судом;
г) податкове зобов'язання платника податкiв, нараховане податковим органом, вважається узгодженим з дня звернення платника податкiв до податкового органу з заявою про розстрочення (вiдстрочення) такого податкового зобов'язання.

Нарахування пенi

Пiсля закiнчення встановлених строкiв погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу (без урахування пенi) нараховується пеня.

Нарахування пенi розпочинається:
а) при самостiйному нарахуваннi суми податкового зобов'язання платником податкiв - вiд першого робочого дня, наступного за останнiм днем граничного строку сплати податкового зобов'язання;
б) при нарахуваннi суми податкового зобов'язання податковим органом - вiд першого робочого дня, наступного за останнiм днем граничного строку сплати такого податкового зобов'язання, визначеного у податковому повiдомленнi (за винятком випадкiв, коли платник податкiв у встановленi Законом термiни розпочинає процедуру апеляцiйного узгодження);
в) при нарахуваннi суми податкового зобов'язання податковим органом (якщо платник податкiв у встановленi Законом термiни розпочинає процедуру апеляцiйного узгодження суми податкового зобов'язання) - вiд першого робочого дня, наступного за останнiм днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного за результатами апеляцiйного узгодження.

Якщо останнiй день граничного строку сплати податкового зобов'язання збiгається з вихiдним або святковим днем, то останнiм днем граничного строку сплати вважається наступний за вихiдним або святковим робочий операцiйний (банкiвський) день.

У разi, коли платник податкiв до початку його перевiрки податковим органом самостiйно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових перiодiв та погашає його у визначеному Законом порядку, пеня не нараховується.

Це правило не застосовується, якщо:
а) платник податкiв не подає податкової декларацiї за перiод, протягом якого вiдбулося таке заниження;
б) судом доведено скоєння злочину посадовими особами платника податкiв або фiзичною особою - платником податкiв щодо умисного ухилення вiд сплати зазначеного податкового зобов'язання.

Нарахування пенi здiйснюється на день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення.

Нарахування пенi закiнчується у день прийняття банком (органом державного казначейства), який обслуговує платника податкiв, платiжного документа про сплату суми податкового боргу. У разi часткової сплати суми податкового боргу нарахування пенi зупиняється на таку сплачену частку.

У разi погашення суми податкового боргу (його частини) iншим шляхом, нiж шляхом сплати за платiжним документом (шляхом проведення взаєморозрахункiв непогашених зустрiчних грошових зобов'язань, розстрочення (вiдстрочення) сум платежiв, подання платником податкiв декларацiй (у тому числi уточнюючих) з вiд'ємним значенням суми податкових зобов'язань тощо), нарахування пенi закiнчується датою фактичного здiйснення такого погашення, зафiксованою у вiдповiдних документах.

У разi погашення суми податкового боргу шляхом стягнення коштiв або вiдчуження iнших активiв боржника у порядку, передбаченому Законом, нарахування пенi зупиняється у день такого стягнення або вiдчуження активiв з права власностi (повного господарського вiдання) такого боржника в рахунок такого погашення незалежно вiд строкiв оплати вартостi таких активiв їх покупцем.

Облiк дат погашення сум податкового боргу шляхом вiдчуження активiв з права власностi (повного господарського вiдання) такого боржника ведеться пiдроздiлами стягнення податкового боргу вiдповiдних податкових органiв.

При частковому погашеннi податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пенi, нарахованої на таку частку податкового боргу. Податковий борг, що погашається частково, сплачується разом зi сплатою пенi, нарахованої вiдповiдно до такої частки, єдиним платiжним документом, в якому суми такого податкового боргу та такої пенi визначаються окремо. Платiжнi документи, якi не мiстять окремо видiлену суму податкового боргу та суму пенi, не приймаються до виконання.

У разi часткового погашення податкового боргу для частини податкового боргу, що залишилась непогашеною, днем початку нарахування пенi залишається перший робочий день, наступний за останнiм днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначений згiдно з пунктом 3.2 цiєї iнструкцiї.

Якщо платник податкiв не сплачує пеню разом зi сплатою податкового боргу (його частини) або не визначає її окремо у платiжному документi (чи визначає з порушенням зазначеної пропорцiї), то податковий орган у день надходження вiд органу державного казначейства iнформацiї про зарахування коштiв до бюджету, яка надається вiдповiдно до вимог Порядку взаємодiї мiж органами Державного казначейства України та державної податкової служби України в процесi виконання державного та мiсцевих бюджетiв за доходами, затвердженого наказом Державного казначейства України та Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 25.04.2002 N 74/194 та зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 20.05.2002 за N 436/6724, самостiйно здiйснює розподiл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення такого податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення пенi, нарахованої на суму такого погашеного податкового боргу (його частини). При цьому протягом трьох робочих днiв податковий орган складає та надсилає такому платнику податкiв у порядку, аналогiчному Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повiдомлень платникам податкiв, затвердженому наказом ДПА України вiд 21 червня 2001 року N 253 та зареєстрованому в Мiнiстерствi юстицiї України 06.07.2001 за N 567/5758 (iз змiнами та доповненнями), повiдомлення, в якому мiститься iнформацiя про суми розподiлу сплачених коштiв, за формою згiдно з додатком 1.

У випадку, зазначеному у пунктi 3.7 цiєї iнструкцiї, сума, що спрямовується на погашення наявної у платника податкiв пенi, розподiляється структурним пiдроздiлом адмiнiстрування облiкових показникiв та звiтностi податкового органу в автоматичному режимi за допомогою алгоритму, що визначає питому вагу такої пенi у загальнiй сумi податкового боргу. Приклад розрахунку розподiлу наведено у додатку 2.

Якщо сума податкового боргу платника податкiв (разом з ранiше нарахованою та непогашеною ним на момент здiйснення сплати сумою пенi) менша за сплачену суму, то залишок сплаченої суми спрямовується на погашення донарахованої пенi.

Якщо пiсля направлення платнику податкiв повiдомлення, в якому мiститься iнформацiя про суми розподiлу сплачених коштiв, в особовому рахунку платника податкiв проводяться операцiї, що призводять до змiни розподiлу сплаченої суми (наприклад, є ухвала суду про порушення провадження у справi за позовом платника податкiв щодо визнання недiйсним рiшення податкового органу, що надiйшла iз запiзненням), то здiйснюється новий розподiл такої сплаченої суми, а платнику податкiв направляється нове повiдомлення. При цьому ранiше надiслане повiдомлення вважається недiйсним.

Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцiй за їх наявностi) iз розрахунку 120 вiдсоткiв рiчних облiкової ставки Нацiонального банку України, дiючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, при цьому для розрахунку використовується бiльша iз зазначених ставок.

Зазначений розмiр пенi дiє щодо всiх видiв податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв), крiм пенi щодо порушення термiнiв розрахункiв у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi, що встановлюється окремим законодавством.

Пеня не нараховується:
а) на пеню;
б) на штрафи, що накладаються за адмiнiстративнi правопорушення;
в) на несвоєчасно або неповнiстю зарахованi суми податкових зобов'язань до бюджетiв та державних цiльових фондiв, якщо таке несвоєчасне або неповне зарахування сталося через порушення банком строкiв перерахування податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв) до бюджетiв або державних цiльових фондiв, встановлених Законом України "Про платiжнi системи та переказ грошей в Українi";
г) на несвоєчасно сплаченi суми податкових зобов'язань, якщо ненарахування пенi передбачено законами України.

Документи, що є пiдставою для здiйснення нарахування пенi у картцi особового рахунку платника податкiв:

акт перевiрки з питань правильностi нарахування, своєчасностi та повноти внесення до бюджету прибуткового податку з громадян;

акт перевiрки дотримання банком строкiв перерахування платежiв, що надходять до бюджету, встановлених Законом України "Про платiжнi системи та переказ грошей в Українi".

Документи, що пiдтверджують суму податкових зобов'язань платника податкiв та граничний строк їх сплати:
податкова декларацiя (у тому числi уточнююча) з позитивною сумою податкових зобов'язань;
податкове повiдомлення;
договiр про розстрочення (вiдстрочення) податкових зобов'язань;
рiшення суду.

Документи, що пiдтверджують суму та дату погашення податкового боргу (частини податкового боргу):
вiдомостi про зарахування та повернення коштiв з аналiтичних рахункiв за доходами у виглядi електронних документiв;
виписки з рахункiв у виглядi електронного реєстру розрахункових документiв;
корiнець прибуткового документа (повiдомлення) про приймання установою банку платежiв готiвкою;
копiї квитанцiй за ф. N 24 та ф. N 10, виданих органами мiсцевого самоврядування платникам податкiв за платежами до мiсцевого бюджету, разом з описом до них;
документи, що свiдчать про дату та суму проведеного взаєморозрахунку непогашених зустрiчних грошових зобов'язань вiдповiдного бюджету та платника податкiв;
договiр про розстрочення (вiдстрочення) податкових зобов'язань;
податкова декларацiя (у тому числi уточнююча) з вiд'ємною сумою податкових зобов'язань;
документи, що пiдтверджують факт вiдчуження активiв з права власностi (повного господарського вiдання) боржника в рахунок погашення податкового боргу, дату такого вiдчуження та суму погашеного податкового боргу.

Особливостi нарахування, скасування та списання пенi

У разi дострокового розiрвання договору про розстрочення, вiдстрочення податкового зобов'язання (боргу) пеня на залишок несплаченої згiдно з договором суми нараховується вiд дня, наступного за днем розiрвання такого договору, у розмiрах та порядку, передбачених цiєю iнструкцiєю.

Якщо договiр про розстрочення (вiдстрочення) укладається пiзнiше дня прийняття вiдповiдного рiшення, то таке рiшення є пiдставою для скасування пенi за перiод з початку дiї розстрочення (вiдстрочення) до дати пiдписання договору.

У разi вiдмiни (вiдновлення) взаєморозрахунку непогашених зустрiчних грошових зобов'язань з бюджетом нарахування (скасування) пенi проводиться вiд дати, що свiдчить про проведення взаєморозрахунку непогашених зустрiчних грошових зобов'язань вiдповiдного бюджету та платника податкiв.

У разi визнання судом недiйсним податкового повiдомлення податкового органу про нарахування (донарахування) суми податкового зобов'язання сума пенi, нарахована за несвоєчасне погашення такого податкового зобов'язання, скасовується.

Списання сум нарахованої пенi або призупинення її нарахування може вiдбуватися у випадках, передбачених чинними нормативно-правовими актами.

За бажанням платника податкiв органами державної податкової служби проводиться звiрення нарахованих та погашених сум пенi.

Зазначене звiрення може провадитись не частiше 1 разу на квартал.

Оскарження платником податкiв сум нарахованої пенi здiйснюється вiдповiдно до чинного законодавства.